Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-1830/04/CIP/01
z 12 października 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-1830/04/CIP/01
Data
2004.10.12
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe
Słowa kluczowe
dotacja
materiały budowlane
obniżenie podatku należnego
Pytanie podatnika
Czy przyznana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ?W ocenie Podatnika przyznana dotacja przeznaczona jest na częściowe pokrycie kosztów inwestycyjnych i nie znajduje przełożenia na stosowane ceny świadczonych usług, a więc nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 w/w ustawy. W jakiej wysokości podatek naliczony przy nabyciu sprzętu i innych materiałów budowlanych pokryty dotacją podlega odliczeniu od podatku należnego?Zdaniem Podatnika usługi świadczone w gabinecie odnowy biologicznej opodatkowane są stawką podatkową w wysokości 22 %. Wobec powyższego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w pełnej wysokości. Czy otrzymaną dotację należy wliczyć do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ? Podatnik uważa, iż na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) otrzymaną dotację należy doliczyć do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego. Dotacja będzie miała wpływ na odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu takich towarów i usług, których nie można w całości przypisać czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Dotacja będzie miała znaczenie przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 w/w ustawy.
Stan faktyczny: Podatnik otrzyma dotację na zakup materiałów budowlanych i urządzeń do gabinetu odnowy biologicznej w ramach prowadzonej inwestycji. Przekazanie dotacji na rachunek bankowy nastąpi na podstawie przedłożonych umów zawartych z dostawcami wyłonionymi w drodze przetargu. Ocena prawna stanu faktycznego: Z mocy art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem w sytuacji, gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa). Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności określonych instytucji, nie uzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną usługą i ilością świadczonych usług. Stosownie do zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem jeżeli nabyty sprzęt i materiały budowlane wykorzystywane będą do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych, podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących ich nabycie będzie podlegał odliczeniu w całości od podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Z mocy art. 90 ust. 1 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy). Natomiast stosownie do zapisu art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) proporcja (udział obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo) określa się w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Jednocześnie zgodnie z ust. 10 art. 90 tej ustawy w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.