W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 29.07.2004 r. w sprawie korekty podatku dochodowego i zapisów w księdze przychodów i rozchodów Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany zgodnie z art. 14 a § 1 Ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm ) informuje:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w latach 2001-2004 błędnie naliczane były składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dwóch pracowników. W związku z tym ZUS nakazał sporządzenie deklaracji korygujących za lata 2001-2004. Korekty pobranych przez zakład pracy zaliczek z tytułu wypłaconych wynagrodzeń spowodują zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów i w konsekwencji zwiększenie należnego podatku dochodowego od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej. Zgodnie ze stanowiskiem Pani zawartym w piśmie po skorygowaniu deklaracji ZUS sporządzony zostanie dowód wewnętrzny, który zbiorczo zminusuje koszty uzyskania przychodu za lata 2001-2004 w księdze przychodów i rozchodów za 2004 rok.

Dochodem ze źródeł przychodów jest nadwyżka przychodu z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym co wynika z przepisu art. 9 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)Zgodnie z przepisem art. 45 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) w roku podatkowym. Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym.
Ponieważ dochód podlegający opodatkowaniu wynikający ze złożonych przez Panią zeznań podatkowych za lata 2001-2003 wykazany został w nieprawidłowej ( zaniżonej ) wysokości konieczne będzie skorygowanie zeznań.

Zasady korygowania zeznań uregulowane są w Rozdziale 10 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa 1997 r. ( Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.).

Zgodnie z art. 81 i 81 a § 1, § 3 Ordynacji podatkowej podatnikowi przysługuje uprawnienie do złożenia korekty zeznania rocznego jeżeli w złożonym zeznaniu wykazał zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.
Biorąc pod uwagę powyższy przepis, powinna Pani skorygować błędne zeznania za poszczególne lata o ile nie zachodzą przesłanki art. 81 b ustawa Ordynacja podatkowa ( nie jest prowadzona kontrola podatkowa i nie toczy się postępowanie podatkowe. )
W księdze przychodów i rozchodów, w której ewidencjonowane są operacje gospodarcze, dotyczące roku 2004 dokonuje Pani zapisów na podstawie dowodów, stwierdzających dokonanie operacji gospodarczych zgodnie z ich rzeczywistym przebiegiem w tym, również na podstawie skorygowanych deklaracji ZUS za rok 2004.

Wprowadzenie do księgi przychodów i rozchodów za rok 2004 skorygowanych deklaracji ZUS-owskch za poprzednie lata podatkowe zniekształciłoby wynik z działalności za rok 2004. Zatem skorygowanych deklaracji ZUS za lata 2001-2003 nie należy ewidencjonować w księdze przychodów i rozchodów roku 2004.