Stan faktyczny:

Szkoła Podstawowa oprócz realizacji podstawowych zadań w zakresie edukacji, dodatkowo prowadzi stołówkę oraz wynajmuje pomieszczenia szkoły: na sklepik wg umowy z osobą fizyczną, na filię Miejskiej Biblioteki Publicznej, na cele sportowe dla osób prywatnych, na organizowanie imprez okolicznościowych przez osoby prywatne, na prywatne zajęcia lekcyjne.

Wartość usług świadczonych przez szkołę w 2003r. wynosiła:

• z tytułu wyżywienia w stołówce szkolnej – 119.219,88 zł.,
• z tytułu najmu pomieszczeń szkolnych – 17.048,75 zł.

Zgodnie z otrzymaną przez szkołę opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu:

• prowadzenie stołówki szkolnej przez personel szkoły dla uczniów i pracowników szkoły pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły - PKWiU 80.10.12-00.00 „Usługi szkolnictwa podstawowego, włączając szkolnictwo specjalne”,
• wynajmowanie szkolnej sali gimnastycznej na zajęcia sportowe dla osób prywatnych – PKWiU 92.61.10-00.00 „Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych”,
• odpłatny wynajem pomieszczeń należących do szkoły (sal dydaktycznych, sali gimnastycznej, pomieszczeń na garaż) podmiotom gospodarczym lub osobom fizycznym na cele dydaktyczne i komercyjne – PKWiU 70.20.12-00.00. „Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiącym majątek własny”.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 3 w/w ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1) w/w ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 załącznika nr 4 wymienione zostały „Usługi w zakresie edukacji” o symbolu PKWiU ex 80.

Zgodnie z przedstawioną w zapytaniu opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi, odpłatne prowadzenie stołówki szkolnej przez personel szkoły dla uczniów oraz pracowników szkoły pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły mieści się w grupowaniu: PKWiU 80.10.12-00.00 „Usługi szkolnictwa podstawowego, włączając szkolnictwo specjalne”.

Powyższe usługi mieszczą się zatem w zakresie usług wymienionych w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Urząd Statystyczny w Łodzi świadczony przez szkolę odpłatny wynajem pomieszczeń (sal dydaktycznych, sali gimnastycznej, innych pomieszczeń) podmiotom gospodarczym lub osobom fizycznym na cele dydaktyczne i komercyjne zaklasyfikował do grupowania PKWiU 70.20.12-00.00 „Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny”.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT oraz obniżonej stawki podatku VAT do usług wynajmu pomieszczeń podmiotom gospodarczym, w związku z czym zastosowanie w tym przypadku ma wynikająca z art. 41 ust. 1 podstawowa 22% stawka podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy zauważyć, iż do wynajmu przez Szkołę pomieszczeń na rzecz Miejskiej Biblioteki Publicznej nie będzie miał zastosowania przepis § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 ze zm.) w brzmieniu: zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej, ponieważ zgodnie z przedstawionym w zapytaniu stanem faktycznym Miejska Biblioteka Publiczna nie jest zakładem budżetowym ani jednostką budżetową. W świetle powyższego, usługa najmu na rzecz instytucji kultury jaką jest Biblioteka Publiczna podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT.

Obniżoną do wysokości 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1, stawkę przewidziano natomiast w myśl art. 41 ust. 2 w/w ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. Pod poz. 158 zał. nr 3 zamieszczono „Usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych” (PKWiU 92.61).

Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi wynajmowanie szkolnej sali gimnastycznej na zajęcia sportowe dla osób prywatnych mieści się w grupowaniu PKWiU 92.61.10-00.00 „Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych”. W świetle powyższego zatem wynajem sali gimnastycznej na cele sportowe podlega opodatkowaniu 7 % stawką podatku od towarów i usług.

W zakresie obowiązku instalowania kasy fiskalnej do sprzedaży posiłków w stołówce szkolnej, ma zastosowanie przepis § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.), zgodnie z którym do dnia 31 grudnia 2004r. z ewidencjonowania zwolnione zostały czynności określone w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Pod poz. 36 tego załącznika wyszczególniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU 80).

W świetle powyższego Szkoła w zakresie świadczenia usług edukacyjnych zwolniona jest z ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.

W stosunku do pozostałych usług świadczonych przez szkołę ma zastosowanie § 3 ust. 1 pkt 1) w/w rozporządzenia, zgodnie z którym do dnia 31.12.2004r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników sprzedających towary lub usługi wymienione w poz. 1-46 załącznika nr 1 do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów ze sprzedaży tych towarów lub usług w obrotach ogółem podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 29 ust. 1 ustawy był większy niż 70%.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż sprzedaż zwolniona przekracza 70% sprzedaży ogółem, zatem pozostałe obroty uzyskane przez szkołę również podlegają zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej do 31.12.2004r.