Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 27.07.2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.07.2004r.) informuje, że w przedstawionym stanie faktycznym Spółka otrzymuje od kontrahenta niemieckiego produkty spożywcze (np. czarna jagoda) będące własnością firmy niemieckiej w celu wykonania na nich usługi przerobu uszlachetniającego.
Podatnik posiada ewidencję, z której wynika kiedy towary wjechały do Polski, dane pozwalające na identyfikację towarów i datę wydania tych towarów po wykonaniu na nich usług. Usługi mrożenia i inne dodatkowe usługi są wykonywane na poszczególnych dostawach niejednorodnego towaru. Spółka przerabia towar i po przerobie powstają różne klasy jakości w zależności od wymagań klienta. Dla Spółki ekonomicznie uzasadnioną partią jest 22 tony tej samej klasy towaru (przykładowo klasa ekstra), co wynika z ładowności samochodu, którym jest transportowany towar. Uzyskanie 22 tonowej partii towaru możliwe jest dopiero po przerobie kolejnej dostawy, co może trwać 2 tygodnie czy nawet dłużej.
Usługobiorca, w tym wypadku kontrahent niemiecki, daje dyspozycję Spółce dla dostarczenia 22 ton towaru w danej klasie a Spółka wysyła towar w terminie 30 dni liczonym od daty ostatniego przerobu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Miejscem świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym jest miejsce gdzie usługi faktycznie są świadczone, co wynika z przepisu art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d cyt. ustawy o VAT.
Natomiast w myśl art. 28 ust. 7 ustawy o VAT „w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane”.
W przypadku, gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, cyt. wyżej przepis „stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju” (art. 28 ust. 8 cyt. ustawy o VAT).
W sytuacji przedstawionej przez podatnika termin wykonania usługi ciągłej, tj. przerób towarów, przy dokonywaniu klasyfikacji towaru na poszczególne klasy jakości, powinien być liczony od ostatniego przyjęcia wyrobu na magazyn partii wysyłki tej samej klasy towaru (przykładowo 22 tony towaru klasy ekstra). Po uzyskaniu przez podatnika NIP unijnego od kontrahenta i dotrzymaniu terminu wywozu towaru nie później niż 30 dni od dnia wykonania usługi, miejscem świadczenia usługi będzie kraj nabywcy tej usługi zgodnie z przepisami art. 28 ust. 7 i 8 cyt. ustawy o VAT. Podatnik wystawia fakturę bez podatku VAT, uznając iż miejscem świadczenia usługi jest kraj nabywcy. W przypadku przekroczenia terminu 30-dniowego, o którym mowa w art. 28 ust. 8 cyt. ustawy, usługa będzie opodatkowana w Polsce 22 % stawką podatku VAT.