Interpretacja Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu
III MUS-WP/434/1506/04
z 7 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
III MUS-WP/434/1506/04
Data
2004.12.07
Autor
Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności wykonywanej osobiście
Słowa kluczowe
działalność wykonywana osobiście
samochód służbowy
świadczenie nieodpłatne
Pytanie podatnika
1. Czy korzystanie przez przedstawiciela handlowego z samochodu będącego własnością Spółki można uznać za zawarcie umowy użyczenia i w związku z tym czy powstaje u przedstawiciela handlowego przychód z nieodpłatnego świadczenia?2. Czy korzystanie przez Członka zrządu Spółki z samochodu służbowego stanowi zawarcie umowy użyczenia i czy u członka zarządu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu?"
Działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Z 1997 roku nr 137 poz. 926 ze zm.) w związku z zapytaniem z dnia 08.09.2004 roku uzupełnionym pismem z dnia 21.09.2004 r.( data wpływy do III MUS 27.09.2004 r.) o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika ; Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia: Przedstawiciel handlowy zobowiązał się, że będzie używał samochodu tylko do realizacji zadań wynikających z umowy i będzie przekazywał szczegółowe zestawienie obejmujące m.in. stan licznika przed wyjazdem i po powrocie, opis trasy, ilość przejechanych kilometrów itp.. Raport ma na celu wyeliminowanie korzystanie z samochodu do celów prywatnych.-Członek zarządu nie będący pracownikiem spółki korzysta z samochodu stanowiącego własność spółki w celu załatwienia spraw służbowych. Zdaniem spółki udostępnienie samochodu członkowi zarządu nie stanowi umowy użyczenia i w związku z tym u członka zarządu nie powstanie przychód z nieodpłatnego świadczenia podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę powyższy opis stanu faktycznego wyjaśniam, iż kwestię zawartej umowy między Spółką a przedstawicielem handlowym regulują przepisy zawarte w art. 12 i 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r Nr 54 poz. 654 ze zm. ) oraz art. 252 i 710 K.C. Użyte w przepisie art. 13 w/w ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcie „nieodpłatne udostępnianie do używania” może odnosić się do zawartej umowy użyczenia – art. 710 K.C. lub umowy użytkowania–art. 252K.C.Użyczenie jest umową na podstawie, której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Cechą charakterystyczną użyczenia jest bezpłatność i bezinteresowność. Zawarta umowa między Spółką a przedstawicielem handlowym nie zawiera cech bezinteresowności, bowiem wykorzystywane przez przedstawiciela handlowego samochody służą do sprzedaży produktów Spółki, a tym samym mają wpływ na przychody. Należy więc uznać, że przekazanie do używania samochodów będących własnością Spółki należy traktować jako umowę użytkowania – art. 252 K.C. Treścią prawa użytkowania jest używanie rzeczy i pobieranie jej pożytków. Jest to prawo rzeczowe bezwzględne. Użytkowanie występuje pod dwoma postaciami: użytkowanie odpłatne i użytkowanie nieodpłatne.Art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przychodem z działalności jest również wartość otrzymywanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że obie strony Spółka i przedstawiciel handlowy odnoszą korzyści – dający samochody zobowiązuje się m.in. do ich przekazania; przedstawiciel zaś – do świadczenia usług na rzecz Spółki.Mamy tu więc do czynienia z umową świadczenia usług na rzecz firmy połączoną z udostępnianiem – świadczącemu usługi – do używania rzeczy w tym przypadku samochodu niezbędnego do ich świadczenia.Fakt udostępnienia samochodu będzie miał niewątpliwie wpływ na wielkość przychodów Spółki z tytułu sprzedaży produktów. W odpowiedzi na drugie pytanie dotyczące ewentualnego obowiązku ustalania przychodu z tytułu nieodpłatnego korzystania z samochodu stanowiącego własność spółki przez członka zarządu należy rozstrzygnąć, czy w przedstawionej sytuacji ma miejsce nieodpłatne świadczenie na rzecz członka zarządu, stanowiące przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Zgodnie z treścią w/w art. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z pisma spółki wynika, że członek zarządu nie będący pracownikiem korzysta z samochodu służbowego w celu załatwiania spraw służbowych. Umowa, która powoduje u biorącego rzecz w używanie obowiązek dokonania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz dającego, nie jest umową użyczenia. Taką wzajemną umowę zawarła spółka z członkiem zarządu- co wynika ze złożonego zapytania- nawet jeżeli umowa ta została nazwana umową użyczenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.