Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawi podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 137, poz. 926 ze zm.).

Pismem z dnia 5 października 2004r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Podatnik produkuje elementy ślusarki budowlanej, balustrady, kraty, ogrodzenia stalowe z materiałów własnych do budynków mieszkalnych nowobudowanych oraz remontowanych. Podatnik jest również przedstawicielem handlowym firmy *********, od którego kupuje gotowe systemy ogrodzeniowe.

Na tle tych okoliczności Podatnik sformułował następujące pytania:

• Czy w przypadku wykonania i montażu na zlecenie elementów ślusarki budowlanej: balustrad, krat, ogrodzeń stalowych w budynkach mieszkalnych poprawne jest zastosowanie 7% stawki podatku VAT?
• Jaką stawkę podatku VAT zastosować w przypadku montażu zakupionych w firmie ********** elementów systemów ogrodzeniowych, grodząc budynek mieszkalny na posesji klienta?
• Czy ogrodzenie posesji stanowiące element małej architektury należy traktować jako infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu – KOB 111, KOB112?
• Jak należy traktować ww. usługi na rzecz szkół, ośrodków opieki społecznej, kościołów?
  
  

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT). Zatem o tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna.

Od 1 maja br. na materiały budowlane obowiązuje 22% stawka VAT. Natomiast do 31 grudnia 2007r. – w myśl postanowień art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – preferencyjną 7% stawką VAT objęte są usługi budowlane świadczone w odniesieniu do:

• robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz
• obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym w rozumieniu ustawy o VAT budynki szkół, ośrodków opieki społecznej oraz kościołów nie stanowią obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W przypadku, gdy przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego (o odpowiednim symbolu PKOB), w ramach których Podatnik będzie montował balustrady (zewnętrzne, wewnętrzne) bądź kraty (okienne, drzwiowe ), wówczas do pełnej wartości kosztorysu należy stosować jednolitą stawkę VAT (7%). Wyłączenie natomiast z kosztorysu poszczególnych elementów, tj. towarów (ślusarki budowlanej), transportu, robocizny dla celów opodatkowania ich podatkiem od towarów i usług osobno (wg przewidzianych stawek) możliwe jest jedynie w sytuacji, gdy umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych rodzajów usług. Uwzględniając powyższe, sposób fakturowania ww. czynności wykonywanych przez Podatnika będzie zależał każdorazowo od warunków umowy na wykonanie tych czynności jakie zostaną ustalone ze zleceniodawcą.

Natomiast w zakresie w jakim Podatnik dokonuje montażu ogrodzeń stalowych wykonanych z materiałów własnych jak również montażu zakupionych, gotowych systemów ogrodzeniowych, stanowiących odrębny obiekt budowlany, zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22% niezależnie od klasyfikacji budynku.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu faktycznego.