Ad. 1

Naczelnik Urzędu Skarbowego powołując się na przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stwierdził, że stawka podatku VAT na lokale użytkowe wynosi 22 %. Wyjaśnienie to wymaga uzupełnienia.

Sprzedaż lokali użytkowych może być bowiem objęta zwolnieniem z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane rozumie się natomiast budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).

Zatem jeżeli sprzedawane przez podatnika lokale są towarem używanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas będą one korzystały ze zwolnienia od podatku na warunkach określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ad. 2

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, iż oddanie gruntu w wieczyste użytkowanie na podstawie art. 232 k.c. jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stanowi bowiem świadczenie usług zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W rozporządzeniu z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) Minister Finansów określił szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu (§ 3a rozporządzenia).

Stawka podatku VAT wynosi 22 %, z zastrzeżeniem obowiązującego od dnia 19.10.2004 r. przepisu § 8 ust. 1 pkt 19 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym zwalnia się od podatku VAT oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.

Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nie jest tożsame ze zbyciem prawa użytkowania wieczystego. Z tego powodu nie znajdują zastosowania przepisy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia

Na gruncie ustawy o VAT odrębną od świadczenia usług polegających na oddaniu w użytkowanie wieczyste gruntu jest dostawa lokalu użytkowego. Powyższe oznacza, iż nawet w przypadku, gdy dostawa lokalu będzie objęta zwolnieniem od podatku, zwolnienie to nie będzie obejmowało oddania gruntu w użytkowanie wieczyste.

Ad. 3 i 4

Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:

Z przepisu art. 211 ust. 1 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 ze zm.) wynika, iż osoba, która na podstawie pozwolenia na budowę wybudowała przed dniem 5.12.1990 r. ze środków własnych garaż na gruncie stanowiącym własność Skarbu Państwa lub własność gminy, a także jej następca prawny, mogą żądać nabycia tego garażu na własność oraz oddania w użytkowanie wieczyste gruntu niezbędnego do korzystania z tego garażu, jeżeli jest jego najemcą. Nabycie garażu na własność następuje nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 207 ust. 1 ww. ustawy osoby, które były posiadaczami nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa lub własność gminy w dniu 5.12.1990 r. i pozostawały nimi nadal w dniu 1 stycznia 1998 r., mogą żądać oddania nieruchomości w drodze umowy w użytkowanie wieczyste wraz z przeniesieniem własności budynków, jeżeli zabudowały te nieruchomości na podstawie pozwolenia na budowę z lokalizacją stałą. Nabycie własności budynków wybudowanych ze środków własnych posiadaczy następuje nieodpłatnie.

Z obu wyżej powołanych przepisów wynika, iż wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności lokali użytkowych (garaży) lub budynków następuje oddanie nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste.

Czynność ta jak wyjaśniono wyżej stanowi świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i, jako czynność odrębna od dostawy lokali podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 %.

Ad. 5

Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, cyt. wyżej zwalnia od podatku tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Jednakże ustawa ta nie definiuje tych pojęć dla potrzeb opodatkowania podatkiem VAT.

Tut. organ podatkowy stoi więc na stanowisku, że kwalifikacja terenów będących przedmiotem opodatkowania powinna się odbywać na podstawie planu zagospodarowania przestrzennego, a w przypadkach, gdy plan zagospodarowania przestrzennego jest nieaktualny, pod uwagę należy brać zapisy geodezyjne, które wskazują rodzaj użytku.