Stan faktyczny :

Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej - na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. - samochód osobowy Ford Focus kombi o masie całkowitej 1635 kg i liczbie miejsc 5 oraz samochód marki Ford Transit o ładowności 1349 kg i liczbie miejsc 6.

Podatnik zakupuje paliwo do napędu w/w samochodów oraz do wykorzystywanych w działalności gospodarczej kosiarek spalinowych do koszenia trawników.

Podatnik w zakreślonym w art. 154 ustawy o podatku od towarów i usług terminie nie zarejestrował przedmiotowych umów leasingu w urzędzie skarbowym.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2w/w ustawy.

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT i przepisy § 13 – 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z treścią w/w przepisu art. 88 ust. 1 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5;

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej - na podstawie umów leasingu zawartych przed 1 maja 2004 r. -samochód marki Ford Focus, którego dopuszczalna ładowność jest niższa, niż określona wzorem zamieszczonym w art. 86 ust. 3 ustawy i samochód ciężarowy Ford Transit, którego ładowność jest wyższa, niż określona w cyt. wzorze. Ponadto dla celów działalności gospodarczej użytkuje spalinowe kosiarki do koszenia trawników.

Zważywszy zatem, iż dopuszczalna ładowność leasingowanego samochodu marki Ford Focus jest niższa, niż określona cyt. wzorem zamieszczonym w art. 86 ust. 3 w/w ustawy a podatnik nie zarejestrował umowy leasingu w zakreślonym terminie w urzędzie skarbowym – to po 1 maja 2004 r. przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie Podatnik może dokonać pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingu tego pojazdu zgodnie z regulacją zawartą w art. 86 ust. 7 w/w ustawy, tj. w wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego i łącznie nie więcej niż łącznie 5000 zł. Natomiast zważywszy, że w/w pojazd należy do kategorii samochodów osobowych – Podatnik zgodnie z treścią art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do jego napędu.

Natomiast zważywszy, iż drugi leasingowany przez Podatnika samochód marki Ford Transit posiada dopuszczalną ładowność całkowitą wyższą, niż obliczoną wg. cyt. wzoru i jest to w świetle postanowień ustawy samochód ciężarowy – ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego od rat leasingu przedmiotowego samochodu o których mowa w art. 86 ust. 7 i oraz od paliwa do jego napędu o których stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy go nie dotyczą – Podatnik może dokonać odliczeń podatku naliczonego od wydatków związanych z użytkowaniem tego pojazdu na zasadach ogólnych określonych w ustawie.

W/wym. ograniczenia w prawie do odliczania podatku naliczonego nie dotyczą kosiarek spalinowych. A zatem Podatnik może odliczać podatek naliczony przy zakupie paliwa do ich napędu na zasadach ogólnych określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.