Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem m.in. art. 120 ust. 17 oraz art. 120 ust. 19 cyt. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje dostaw dzieł sztuki, stosując szczególną procedurę opodatkowania na podstawie art. 120 ust. 4 cyt. wyżej ustawy tj. opodatkowuje marżę - stanowiącą różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia (pomniejszoną o kwotę podatku).

Jeżeli Podatnik stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży dokonuje dostawy:

• dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków pochodzących z importu (przez niego zaimportowanych),
• dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,
• dzieł sztuki pochodzących od podatnika nie stosującego szczególnej procedury opodatkowania marży,

to zgodnie z art. 120 ust. 17 cyt. ustawy nie ma prawa do obniżenia podatku należnego z tytułu tych dostaw o podatek naliczony przy nabyciu ww. towarów. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również, jak wskazuje art. 120 ust. 19 cyt. ustawy, do nabywanych przez Podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków jeżeli zostały nabyte od Podatnika stosującego szczególny rodzaj opodatkowania tj. procedurę marży.

Podatnik opodatkowujący dokonywane dostawy towarów (dzieła sztuki współczesnej) przy zastosowaniu szczególnej procedury opodatkowania marży wykonuje, w opinii tut. organu, czynności opodatkowane i w związku z powyższym, wyłączając wyżej wymienione przypadki, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pozostałych towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością.