Pismem z dnia 07.12.2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 10.12.2004 r.) Pani E.S. zamieszkała w (...) zwróciła się z prośbą o udzielenie informacji w następującej sprawie.

Podatniczka na podstawie umowy spółki jawnej zawartej w dniu 22.11.2001 r. wraz z mężem J.S. prowadziła działalność gospodarczą – (...). W dniu 01.06.2004 r. mąż zmarł. W związku z zaistniałą sytuacją podjęto następujące czynności likwidacyjne:

1. na dzień śmierci wspólnika dokonano inwentaryzaji składników majątku, które wyceniono oraz sporządzono odrębny bilans,
2. w dniu 19 lipca 2004 r. skierowano do Sądu Rejonowego w Olsztynie wniosek o likwidację spółki,
3. w zakresie dotyczącym zakończenia bieżących interesów spółki wystąpiono do głównych kontrahentów, z ktorymi były zawarte umowy o świadczenie usług, o rozwiązanie tych umów,
4. zawiadomiono organizacje związkowe oraz pracowników o przejściu zakładu pracy na nowego pracodawcę,
5. dokonano wyprzedaży majątku trwałego, ściągnięto wierzytelności i uregulowano wszystkie zobowiązania,
6. sporządzono bilans na dzień rozpoczęcia i zakończenia likwidacji,
7. w dniu 25.11.2004 r. likwidatorzy skierowali do sądu KRS wniosek o wykreślenie spółki z rejestru.
   
   

W związku ze śmiercią Pana J.S. zaprzestano składania deklaracji PIT-5L. Ostatnią deklarację PIT-5L Pan J.S. złożył w dniu 20 maja 2004 r. za miesiąc kwiecień 2004 r. Natomiast Pani E.S. swoje obowiązki podatkowe zrealizowała składając deklaracje PIT-5L wykazując przychody, koszty uzyskania przychodu oraz dochód osiągnięty w spółce w wysokości 20% w proporcji wynikającej z umowy spółki.

W związku z powyższym Podatniczka prosi o udzielenie informacji czy zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym wygasło z chwilą śmierci czy też w dalszym ciągu istnieje i przechodzi w postaci długu na spadkobierców, czy w takim razie będzie miał zastosowanie art. 104 ustawy – Ordynacja podatkowa.

Zdaniem Podatniczki zgodnie z art. 65 Kodeksu Spółek Handlowych należy wykazać wartość zbywczą udziału kapitałowego spadkodawcy, ustaloną na dzień zakończenia likwidacji spółki, to jest kwotę 866 225, 56 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami) na pisemne zapytanie Podatnika udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatek dochodowy jest podatkiem o otwartym stanie faktycznym. Początek tego stanu przypada na początek roku podatkowego, który w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych jest rokiem kalendarzowym. Spadkodawca może więc rozpocząć rok podatkowy, lecz na skutek jego śmierci w trakcie tego roku stan ten nie może być zamknięty zgodnie z konstrukcją przyjętą dla podatku dochodowego. Nie można zatem ustalić przyrostu majątku podatnika w ciągu całego roku podatkowego, lecz jedynie okresu, w jakim mógł on być podatnikiem.
W związku z powyższym zachodzi konieczność dokonania wymiaru podatkowego w stosunku do stanu faktycznego związanego ze zmarłym podatnikiem – spadkodawcą za okres kiedy podlegał on obowiązkowi podatkowemu w sposób określony w art. 104 ustawy – Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 104 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) jeżeli spadkodawca był podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, organ podatkowy informuje spadkobierców, na podstawie posiadanych danych, o wysokości dochodu lub przychodu spadkodawcy oraz o wysokości wpłaconych zaliczek na podatek lub podatku, podając równocześnie przypadajacą do zapłacenia kwotę podatku lub kwotę nadpłaty. Jeżeli spadkodawca poniósł wydatki uprawniające go do ulg podatkowych, spadkobierca w terminie 30 dni od dnia otrzymania informacji, o której mowa w § 1, zawiadamia organ podatkowy o wysokosci poniesionych wydatków. Po upływie terminu, o którym mowa w § 2, organ podatkowy doręcza spadkobiercom decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego lub stwierdzającą nadpłatę.

Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (j. t. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późniejszymi zmianami) podstawę opodatkowania przedmiotowym podatkiem stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość) ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Art. 924 Kodeksu cywilnego stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, zaś zgodnie z art. 925 wymienionego kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Pojęcie “długu” obejmuje wszelkie pieniężne roszczenia cywilnoprawne związane z przedmiotem spadku, łącznie z roszczeniem spadkobiercy z tytułu poczynionych przez niego nakładów na przedmiocie spadku. Równowartość tych roszczeń podlega potrąceniu od wartości spadku.
Ciężarami zaś są inne niż długi obciążenia nabytej rzeczy lub prawa, które w chwili nabycia zmniejszają jego rynkową wartość.

W myśl art. 8 ust. 1 wyżej przytoczonej ustawy wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów, zaś zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy wartość rynkową rzeczy i praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Udział wspólnika w spółce jest prawem majątkowym i jako taki wchodzi w skład spadku.

W przedmiotowej sprawie konkretna wartość udziału będącego przedmiotem spadku może jedynie zostać ustalona poprzez analizę zebranych materiałów i dowodów w trakcie prowadzonego postępowania podatkowego w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn.

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące na dzień udzielenia odpowiedzi przepisy prawa podatkowego.