Prawo podatnika podatku VAT do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług związanych z działalnością opodatkowaną generalnie kształtuje się w oparciu o dwa kryteria, tj. termin otrzymania dokumentu oraz dostawę towaru. Zasada ta wynika bezpośrednio:

• do 30.04.2004 r. z art. 19 ust. 1, ust. 3 pkt 1 oraz ust. 3a ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.),
• od 01.05.2004 r. z art. 86 ust. 1 i ust. 10 pkt 1 oraz art. 86 ust. 12 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Ustawodawca przewidział również szczególne zasady rozliczeń podatku naliczonego, a ich katalog został określony w art. 86 ust. 10 pkt 2-5 wyżej cyt. ustawy z 11.03.2004 r.

Zatem prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego generalnie nie jest ustalane w odniesieniu do terminu wystawienia dokumentu, lecz daty jego otrzymania z uwzględnieniem dostawy towaru – przy zachowaniu bezpośredniego związku dokonanego zakupu z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Z pisma Podatnika wynika, iż towar zakupiony w listopadzie 2003 r. otrzymał w czerwcu 2004 r., podczas gdy faktura VAT została wystawiona i doręczona w listopadzie 2003 r. Zatem dopiero z chwilą otrzymania zakupionego towaru zostały spełnione ww. przesłanki do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu.

Z uwagi jednak na fakt, że termin odliczenia podatku naliczonego określony art. 19 ust. 3 pkt 1 (ustawy o VAT z dnia 08.01.1993 r.) upłynął ostatecznie w m-cu grudniu 2003 r. obecnie Jednostka ma prawo – działając na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11.03.2004 r. – do korekty deklaracji VAT-7 za listopad (lub grudzień 2003 r.) i zwiększenie podatku naliczonego.