W odpowiedzi na pismo z dnia 19.11.2004r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Według przedstawionego stanu faktycznego podatnik dla celów prowadzonej działalności gospodarczej użytkuje dwa samochody ciężarowe, tj. samochód KAMAZ o ładowności 11 ton, oraz samochód MAN o ładowności 12 ton. Dane te wynikają z dowodów rejestracyjnych, a podatnik nie posiada: homologacji, wyciągu ze świadectwa homologacji, ani decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji odnośnie tych samochodów. W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego podatnik pyta:1.czy miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w fakturze zakupu w/w samochodu KAMAZ w czerwcu b.r.,2.czy ma prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem paliwa do w/w samochodów.

Według podatnika prawo takie posiada zarówno w pierwszym jak i drugim wyżej wymienionym przypadku.

W nawiązaniu do przedstawionego wyżej stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju wyjaśnia.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej, niż określona wzorem: DŁ = 357kg + n x 68kg, (gdzie: DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność, n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy)kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Stosownie do art. 86 ust. 5 ustawy o VAT , dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc, o których mowa w ust. 3 określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której wyżej mowa, nie mają określonej ładowności lub ilości miejsc uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 art. 86 ustawy.

Ponadto w myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Jednocześnie należy zauważyć, iż z art. 86 ust. 5 nie wynika, iż brak świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, jest podstawą do uznania pojazdu za samochód osobowy, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. W sytuacji, gdy mamy do czynienia z pojazdem samochodowym bezwzględnie ze swej istoty ciężarowym tj. w tym przypadku o ładowności 11 oraz 12 ton oraz jeżeli z konstrukcji wynika, iż u danego podatnika pojazd ten jest przeznaczony wyłącznie do przewozu towarów należy zastosować ogólne zasady odliczeń podatku naliczonego i nie stosuje się ograniczeń określonych w art. 88 ust. 1 pkt3 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, ma Pan prawo do obliczania podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT za paliwo zakupione do w/w samochodów KAMAZ o ładowności 11 ton oraz samochodu MAN o ładowności 12 ton. Również ma Pan prawo od takiego odliczenia z tytułu kupna samochodu KAMAZ o ładowności 11 ton. Prawo to przysługuje przy używaniu pojazdów dla celów wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i jest aktualna według stanu prawnego wyżej wymienionych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług na dzień jej wydania.