Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zmian.) – po zweryfikowaniu informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chełmie zawartej w piśmie Nr PP/443-35/04 z dnia 23 lipca 2004 roku na złożone zapytanie wyjaśniam co następuje.

Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w piśmie Ministra Finansów nr PP1/811-471/PELM-276/04KSz z dnia 16.06.2004r. Skierowanym do Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, w niektórych przypadkach świadczenie usług przez lekarzy weterynarii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inspekcja Weterynaryjna realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia zwierząt oraz bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego w celu zapewnienia ochrony zdrowia publicznego. Inspekcją kieruje Główny Lekarz Weterynarii będący centralnym organem administracji rządowej. Zadania Inspekcji wykonują m.in. wojewódzkie i powiatowe inspektoraty weterynarii, które są państwowymi jednostkami budżetowymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z tym, w przypadku czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29.01.2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz.U. Nr 33, poz. 287 ) wykonywanych przez inspekcję weterynaryjną – nie jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy nie świadczy tych czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) rozróżnia źródła przychodów.Wśród źródeł przychodów powołana ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 wymienia m. in. działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą.Katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, zawiera art. 13 ustawy. Wśród nich w pkt 6, są również przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz.U. Nr 33, poz. 287) powiatowy lekarz weterynarii, w warunkach określonych w art. 16 ustawy, może wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje do wykonywania niektórych czynności pomocniczych, nie będących pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, do wykonywania określonych czynności. Wyznaczenie tych osób następuje zawsze w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania, a następnie poprzez zawarcie stosownej umowy.

Lekarz weterynarii realizując pod nadzorem i w imieniu powiatowego lekarza weterynarii czynności określone w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz.U. Nr 33, poz. 287) osiąga przychody, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.W konsekwencji powyższego zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Tak więc wykonywanie czynności, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz.U. Nr 33, poz. 287), zarówno przez Inspekcję Weterynaryjną, jak i wyznaczonych przez powiatowego lekarza weterynarii do wykonywania niektórych czynności pomocniczych lekarzy weterynarii lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje, o których mowa w pkt 1,2 pisma, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41ust.2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług jako wymienione w poz. 152 załącznika Nr 3 do ustawy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej wyłącznie świadczone przez instytucje , których usługi te nie są zwolnione od podatku ( PKWiU ex 85 ) są opodatkowane stawką w wysokości 7%. Ze zwolnienia , zgodnie z z art. 43 ust.1 pkt1 ustawy treścią poz. 9 załącznika Nr 4 do ustawy, zostały wyłączone usługi weterynaryjne (PKWiU 85.2). Zatem usługi weterynaryjne podlegają opodatkowaniu stawka w wysokości 7%.

Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa, wykonywane przez lekarzy weterynarii podlegają opodatkowaniu na podstawie § 5 ust. 1 ( poz. 17 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) podatkiem VAT wg stawki 7%.