Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w piśmie złożonym w dniu 29.11.2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie niniejszym informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. N 54, poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:DŁ= 357 kg = n x 68 kg (gdzie DŁ- oznacza dopuszczalną ładowność, n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy) - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy, określa się na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji, lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruch drogowym. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, z którego podatnik wywodzi, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane (producenta, importera). Istnieje zatem możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia czy posiadany przez podatnika pojazd ma dopuszczalną ładowność niższą bądź wyższą niż dopuszczalna ładowność obliczona według ww. wzoru. Podatnik ma zatem możliwość ustalenia czy przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu pojazdu lub paliwa do jego napędu.

Należy wskazać, że co do zasady podatnik powinien do celów dowodowych posiadać dokumenty homologacji lub zaświadczenia dopuszczalności typu pojazdu bez względu na datę wystawienia tego dokumentu, w celu dokumentowania uprawnienia, z którego podatnik wywodzi, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Również aby stwierdzić, czy dany pojazd jest samochodem przy eksploatacji którego można odliczać podatek naliczony zawarty w cenie paliwa, należy ustalić jego dopuszczalna ładowność. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług stanowi bowiem, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 tej ustawy.

Wobec powyższego, jeżeli będzie to paliwo do samochodu o ładowności niższej niż określona wg powyższego wzoru, to wówczas podatek naliczony przy jego zakupie nie podlega odliczeniu. W przypadku ładowności wyższej od określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, odliczenie podatku zawartego w cenie paliwa przysługuje według zasad ogólnych określonych w tej ustawie.

W związku z powyższym w przypadku samochodów, które bez żadnych wątpliwości, konstrukcyjnie przeznaczone są wyłącznie do przewozu ładunków, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze zakupu pojazdu oraz w fakturach dokumentujących zakup paliwa do jego napędu na zasadach ogólnych.