Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w odpowiedzi na pismo z dnia 24 października 2004r. (data wpływu 26 listopada 2004r.), uzupełnione o kserokopie dowodów rejestracyjnych samochodów ciężarowych, w sprawie odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki w nim określone – informuje co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

W art. 86 ust. 3 ustawy o VAT mowa jest o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:DŁ = 357kg + n x 68kg, gdzie DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność, n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Natomiast w myśl ust. 5 wyżej wymienionego art. – dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w art. 86 ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Przepis ten stanowi, że pojazdy które w wyżej wymienionych dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe.

Z powyższych przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem danego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, abyz homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Tutejszy Organ informuje, że obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnieniaz obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono 1 stycznia 1984r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane. Od 1984r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będących dla organu rejestracyjnego źródłem informacji o jego danych technicznych.

Zatem w przypadku samochodów ciężarowych produkowanych od 1984r. istnieje możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia czy posiadany pojazd ma dopuszczalną ładowność niższą bądź wyższą niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy.

Jednocześnie, w przypadku użytkowania samochodów ciężarowych, nie posiadających świadectwa homologacji, w sytuacji, gdy mamy do czynienia z pojazdem samochodowym bezwzględnie z istoty swojej ciężarowym lub specjalnego przeznaczenia, tzn. jeśli z konstrukcji wynika, że pojazd przeznaczony jest wyłącznie do przewozu towarów lub jest pojazdem specjalnego przeznaczenia – stosuje się ogólne zasady odliczeń podatku naliczonego.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego,o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy nie ma zastosowania do ciągników siodłowych. Kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w ustawie.