W odpowiedzi na pismo z dnia 14.10.2004 r. złożone w tut. Urzędzie w dniu 15.10.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w myśl przepisu art. 14a § 1 - 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. N. 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Strona wykonując zlecenia na podstawie umów o dzieło, przychody z których podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług prezentuje stanowisko, iż do chwili nie osiągnięcia w roku podatkowym przychodu przekraczającego 10.000 euro jest podmiotowo zwolniona od podatku i zobowiązana do prowadzenia uproszczonej ewidencji sprzedaży usług, zaś z chwilą przekroczenia ww. limitu winna zarejestrować się w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny i rozliczać się z podatku VAT w tym zakresie. Obowiązek ewidencjonowania oraz ustalania wartości przychodu dla potrzeb VAT nie dotyczy przychodów z umów o dzieło nie podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Stanowisko powyższe znajduje w pełnym zakresie uzasadnienie w obowiązujących od dnia 1.05.2004 r. przepisach:

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług po 1.05.2004 r. ustanowiono w ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). W odniesieniu do przychodów osiąganych z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów o dzieło podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie w objętym zapytaniem zakresie zastosowanie znajdują przepisy art. 113 i art. 109 w związku z art. 168 cytowanej wyżej ustawy. Zgodnie z powyższymi przepisami zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w zł odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art. 113 ust. 1). Na podstawie art. 168 ust. 1 i ust. 3 w 2004 r. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1, przyjmuje się w wysokości określonej przepisem wykonawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) W 2004 r. limit ten określono według średniego kursu euro na pierwszy roboczy dzień pażdziernika 2003 r. w kwocie 45.700 zł. Do obliczenia wartości „sprzedaży opodatkowanej”, o której mowa w art. 113 ust. 1 za rok 2003 oraz okres od dnia 1.01.2004 r. do dnia 30.04.2004 r., wg zasad ustalonych w art. 168 ust. 1 i 3, przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ww. ustawy z dnia 8.01.1993 r., a więc zarówno wartość sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej według obowiązujących do dnia 30.04.2004 r. przepisów. W okresie tym, dyspozycją art. 7 ust. 1 pkt 6, przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umów o dzieło były przedmiotowo zwolnione od VAT, zatem wartość uzyskanych w tym okresie przychodów należy uwzględnić przy obliczaniu wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z art. 113 ust. 1 obecnie obowiązującej ustawy. Analogicznie należy postąpić w celu prawidłowego obliczenia wartości sprzedaży za okres od 1.01. – 30.04. 2004 r., zaś w okresie od 1.05.2004 r. ująć wyłącznie wartość przychodów z umów niepodlegających zwolnieniu przedmiotowemu (ze względu na rodzaj wykonywanych czynności).

Podstawą do ustalenia wartości sprzedaży jest prowadzona przez podatnika ewidencja, o której mowa w art. 109 ust. 1, tj. ewidencja sprzedaży zawierająca dane za dany dzień, uaktualniana nie później niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym, określana przez pytającą jako „ewidencja uproszczona”. Do prowadzenia takiej ewidencji przed 1.05.2004 r. obligował podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r.

W przypadku utraty prawa do zwolnienia z powodu przekroczenia obliczonej wg powyższych zasad wartości przychodu z umów o dzieło w kwocie 45.700 zł w 2004 r., a w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie takich umów w ciągu 2004 r. – wartości przychodu obliczonego według podanych wyżej zasad proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności – zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę. (art. 113 ust. 5). Podatnik tracący prawo do zwolnienia w celu prawidłowego wywiązania się z obowiązku podatkowego obowiązany jest do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny (art. 96) m.in. do składania deklaracji VAT zawierających rozliczenie podatku (art. 99). Podstawą do sporządzenia deklaracji VAT jest ewidencja, określona w art. 109 ust. 3 ustawy, zawierająca dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji.

Reasumując: utratę prawa do zwolnienia podmiotowego po 1.05.2004 r. powoduje osiągnięcie w 2004 r. wartości przychodu z umów o dzieło w kwocie 45.700 zł. w przypadku kontynuacji tych czynności w kolejnym roku podatkowym lub uzyskania tego przychodu w wartości odpowiadającej proporcjonalnej do okresu działalności wartości tej kwoty w przypadku rozpoczęcia działalności w ciągu bieżącego roku podatkowego. Do podatników, którzy utracili zwolnienie z powyższego tytułu w zakresie podlegającej opodatkowaniu działalności stosuje się odpowiednio przepisy ustawy o VAT, w szczególności przepisy dotyczące ewidencji i rejestracji.

Przepisów tych nie stosuje się do przychodów uzyskiwanych w wykonaniu umów o dzieło, wykonawcy których pozostają poza zakresem podmiotowym ustawy, jako osoby nieprowadzące samodzielnej działalności gospodarczej (art. 15 ust. 1 w związku z ust. 3 pkt 3 ustawy), ponieważ zleceniobiorca nie jest z tytułu realizacji tych umów podatnikiem VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.