Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 poz. 535), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z powołanego przepisu wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję ) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi. Aby jednak objąć opodatkowaniem, tj. przyporządkować stawkę podatku VAT takim dotacjom, konieczne jest stwierdzenie, że finansowanie to ma bezpośredni związek z ceną konkretnych dostaw lub świadczeń.

W związku z powyższym otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty związane z daną czynnością podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś stawka podatku VAT uzależniona jest od tego jaką stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa. Jeżeli jednak taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu. W świetle powołanych powyżej regulacji, dotacja przeznaczona na działalność czy dotacja celowa przeznaczona na zakup środka trwałego lub remont budynku, stanowi ogólne dofinansowanie do ponoszonych kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dofinansowanie to w rozumieniu ww. art. 29 ust. 1 ustawy nie jest bezpośrednio związane z dostawą towarów lub też świadczeniem usług – nie stanowi więc dopłaty do ich ceny, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do wskazanej przez Podatnika kwestii odliczania podatku naliczonego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku informuje : zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przepis art. 90 ust. 1 ustawy stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy stwierdzić, iż co do zasady podatnikowi przysługuje prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dostawą towarów i świadczeniem usług opodatkowanych. Dopiero, gdy nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu, przy czym brak jest możliwości wyodrębnienia całości lub części kwoty podatku naliczonego związanej wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, należy odliczać podatek naliczony według proporcji na podstawie art. 90 ustawy. W takim przypadku, do obrotu wlicza się kwotę otrzymanych dotacji innych niż określone w art. 29 ust. 1 (art. 90 ust. 7 ustawy). W przypadku gdy podatek naliczony z tytułu zakupu środków trwałych jest związany wyłącznie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wówczas podatek naliczony w całości podlega odliczeniu. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż cała sprzedaż teatru jest opodatkowana podatkiem VAT a sprzedaży nieopodatkowanej Państwo nie macie.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, co następuje.Kwota otrzymanych dotacji na działalność instytucji oraz dotacji celowych na zakupy inwestycyjne i inwestycje nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, a więc nie podlega opodatkowaniu. Jednak na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy kwotę tą zalicza się do czynności, w stosunku do których Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podatek naliczony podlega odliczeniu na zasadach przytoczonych wyżej.