Jednostka samorządu terytorialnego jest właścicielem nieruchomości zabudowanych budynkami biurowymi. Część pomieszczeń biurowych, która nie jest wykorzystana jednostka ta udostępnia nieodpłatnie innym jednostkom organizacyjnym samorządu terytorialnego, administracji rządowej i stowarzyszeniom. Jednostki te partycypują jedynie w kosztach administrowania budynkiem oraz w opłatach za media typu energia elektryczna, energia cieplna, odprowadzenie ścieków, wywóz nieczystości i rozmowy telefoniczne.W zawartych umowach nieodpłatnego użyczenia znajduje się zapis o pokrywaniu w/w kosztów przez korzystających z użyczenia. Na tej podstawie jednostka samorządu terytorialnego refakturuje koszty na korzystających z bezpłatnego użyczenia.

Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 710 K.c. użyczenie jest umową w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Bezpłatność używania rzeczy musi dotyczyć całego stosunku użyczenia. Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy:#61623; oddanie rzeczy do używania na pewien czas, #61623; nieodpłatność.Innymi słowy, umowa użyczenia polega na nieodpłatym oddaniu rzeczy innej osobie do czasowego z niej korzystania z zastrzeżeniem obowiązku jej zwrotu. Przedmiotem użyczenia mogą być tylko rzeczy a więc przedmioty materialne (art. 45 K.c.).

Oddanie rzeczy do używania na podstawie umowy użyczenia w świetle art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie może być zakwalifikowane jako dostawa towarów, zrównana z odpłatną dostawą – art. 7 ust. 2, gdyż wymienione w tym przepisie czynności przekazania towarów bez wynagrodzenia przenoszą prawo do rozporządzania towarami jak właściciel a oddanie towaru do używania na pewien czas nie spełnia tego kryterium.

Oddanie towaru do używania na podstawie umowy użyczenia może być jednak zakwalifikowane jako nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą, zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, jeżeli nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami (tj. usługami bezpłatnego użyczenia) – art. 8 ust. 2. W takim zakresie w świetle tego przepisu, wydanie przez podatnika na podstawie umowy użyczenia towaru (w tym przypadku są to lokale), podlega opodatkowaniu VAT.

Zatem świadczenie przez jednostkę samorządową wyżej opisanych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż jednostka ta nie ponosi żadnych kosztów z tym związanych (koszty takie są refakturowane), zaś podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia usług nieodpłatnego użyczenia zgodnie z art. 29 ust. 12 ustawy o VAT jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.

Interpretacja jest udzielona według stanu prawnego na dzień 20.12.2004 r.