Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. / - w odpowiedzi na zapytanie skierowane przez Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy w W. z dnia 26.10.2004 r. dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego – ustawy o podatku od towarów i usług od całodobowego wyżywienia wychowanków Ośrodka , wyjaśnia co następuje.

Stan faktycznyW internacie Ośrodka zamieszkują wychowankowie. Ośrodek jako placówka opiekuńczo-wychowawcza jest zobligowany do całodobowego wyżywienia wychowanków oraz zapewnienia im całodobowej opieki . w większości są to dzieci z rodzin biednych i nie zaradnych wychowawczo. Wychowankowie internatu uiszczają symboliczną opłatę ( średnio 40 zł/miesięcznie), gdzie koszt całodziennego wyżywienia wychowanka wynosi 6 zł/ dziennie, a miesięcznie jest to około 126 zł. Opłata, którą wychowankowie uiszczają jest uzależniona od dochodów ich rodzin.

Pytanie podatnika Czy opłata za wyżywienie wychowanków zamieszkujących w Ośrodku Szkolno-Wychowawczym podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko podatnika Uważamy, że zapewnienie całodobowego wyżywienia wychowankom naszego internatu i zapewnienie zakwaterowania jest naszym ustawowym obowiązkiem i zadaniem statutowym jako placówki opiekuńczo –wychowawczej, która w ten sposób realizuje swoje zadania edukacyjne i na tej podstawie symboliczna odpłatność za wyżywienie wychowanków podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług/VAT/.

Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust 3 ustawy o VAT. W związku z powyższym istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wykonywanych usług przez podatnika pod odpowiedni symbol PKWiU. Z uwagi na to, że organ podatkowy nie posiada kompetencji w tym zakresie klasyfikacji towarów i usług, a prawidłowa klasyfikacja pozwoli na udzielenie wyczerpującej odpowiedzi w przedmiotowej sprawie, należy zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29 Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych 93-176 Łódź, celem ustalenia prawidłowego symbolu PKWiU na wykonywane usługi.

W przypadku gdy przedmiotowe usługi zostaną zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczne pod symbolem PKWiU 80 /Usługi w zakresie edukacji/, w odniesieniu do sformułowanego we wniosku pytania zastosowanie będą miały następujące unormowania w zakresie podatku od towarów i usług: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Natomiast w pozycji nr 7 załącznika nr 4 wymieniono usługi z grupowania PKWiU ex 80 /Usługi w zakresie edukacji/. Tak więc zwolnieniem od podatku VAT objęto wszelkiego rodzaju usługi edukacyjne. W związku z powyższym w/w usługi będą przedmiotowo zwolnione z podatku VAT.

W przypadku gdy przedmiotowe usługi zostaną zaklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu 55.51.10 /Usługi stołówkowe/, w odniesieniu do sformułowanego we wniosku pytania zastosowanie będą miały następujące unormowania w zakresie podatku od towarów i usług:

W myśl § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) w okresie do 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU 55.5), z wyłączeniem:

1) sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów alkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%; 2) sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Powyższej interpretacji dokonano na podstawie przepisów obowiązujących na dzień wydania tej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych.