Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 9 oraz ust. 5 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, oraz art. 30a-30c stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 5c, 6, 8 ust. 10-12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele:
a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,
b) kultu religijnego w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350 zł. Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt. 9 nie może przekroczyć w roku podatkowym 350,00 zł.
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Jednakże w przypadku odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 9, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna – dokumentem z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu.
Przekazane kwoty aby mogły być uznane za darowizny, przede wszystkim muszą realizować cele w powołanym wyżej przepisie ustawy i jednocześnie nie mogą wiązać się ze świadczeniem wzajemnym ze strony obdarowanego względem darczyńców.
Mając na uwadze przepis art. 27d w/w ustawy o podatku dochodowym jeżeli podatnik w terminie od 1 stycznia roku podatkowego, w którym składane jest roczne zeznanie podatkowe, do dnia złożenia tego zeznania, nie później niż do upływu terminu określonego dla złożenia zeznania, dokonał wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego, o którym mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i wolontariacie – to podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27 i wykazany w rocznym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 zmniejsza się o kwoty dokonanych wpłat przy czym zmniejszenie to nie może przekroczyć kwoty stanowiącej 1 % podatku należnego za rok podatkowy (art. 27 d ust. 2). W przedmiocie zapytania istotne dla sprawy jest czy obdarowany podmiot jest podmiotem prowadzącym działalność pożytku publicznego (gdzie celem statutowym jest działalność społecznie użyteczna) w sferze zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96 poz. 873). Jeżeli podmiot spełnia warunki określone w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy jak wyżej to wpłaty dokonane przez osoby fizyczne mogą podlegać odliczeniu przez darczyńców w rocznym zeznaniu podatkowym od dochodu jako darowizny bądź pomniejszyć należny podatek wynikający z zeznania rocznego w wysokości oraz według zasad określonych wyżej.
W przedmiotowej sprawie wg stanu faktycznego przedstawionego w złożonym zapytaniu darowizna ma być przekazana na rzecz Stowarzyszenia "X" na cele charytatywne.
Wg statutu Stowarzyszenia "X" celem stowarzyszenia jest między innymi kształtowanie właściwego stosunku człowieka do zwierząt, jako dobra narodowego, krzewienia wśród społeczeństwa idei umiłowania przyrody oraz ochrony środowiska a zwłaszcza zwierząt. Stowarzyszenie realizuje swoje cele między innymi poprzez prowadzenie akcji propagandowych, organizowanie odczytów, podejmowanie działań na rzecz organizowania sieci schronisk dla zwierząt.
Natomiast cele określone w art. 4 w/w ustawy o działalności pożytku publicznego to między innymi zadania w zakresie ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego. Mając na uwadze powyższe (w obowiązującym stanie prawnym od 01.01.2004r.) przekazywane darowizny na rzecz Stowarzyszenia "X" podlegają odliczeniu na zasadach określonych wyżej: od dochodu w wysokości do 350,00 zł (dokonane wpłaty do dnia 31.12.2004 r.) bądź od podatku do kwoty nie przekraczającej 1% podatku należnego za rok podatkowy (dokonane wpłaty w okresie od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia złożenia zeznania za 2004 r. nie później niż do dnia 30 kwietnia 2005r.
Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień wydania niniejszego pisma.