Interpretacja Urzędu Skarbowego w Krośnie
PP. 443/148/04
z 19 listopada 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PP. 443/148/04
Data
2004.11.19
Autor
Urząd Skarbowy w Krośnie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego --> Odliczenie częściowe podatku
Słowa kluczowe
korekta podatku
obniżenie podatku należnego
rozliczanie podatku od towarów i usług
sprzedaż opodatkowana
sprzedaż zwolniona
Pytanie podatnika
Czy proporcja ustalona dla celów rozliczenia podatku naliczonego będzie miała zastosowanie tylko do podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych otrzymanych począwszy od miesiąca, za który po raz pierwszy wystąpiła sprzedaż zwolniona, czyli od momentu, kiedy było niemożliwe przyporządkowanie kwot podatku naliczonego do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub też do czynności, co do których prawo takie nie przysługuje oraz czy korekta podatku naliczonego dokonywana po zakończeniu roku podatkowego dotyczyła będzie podatku zawartego w fakturach zakupowych otrzymanych od miesiąca września 2004 r.?
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie udziela odpowiedzi na zapytanie z dnia 22.10.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 6.11.2004 r., dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego: Podatnik pismami jw. zwrócił się do tut. organu podatkowego w sprawie prawidłowego rozliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych i zwolnionych. Informuje, że działalność gospodarczą rozpoczął w maju 2004 r. i do miesiąca sierpnia 2004 r. wykonywał wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługiwało mu prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupowych, a od września 2004 r. wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione. Z uwagi na to, że nie można bezpośrednio przyporządkować kwot podatku naliczonego do czynności, których wykonywanie upoważnia do obniżenia podatku należnego, zachodzi konieczność szacunkowego wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego. Podatnik pyta, czy ustalona proporcja będzie miała zastosowanie tylko do podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych otrzymanych począwszy od miesiąca, za który po raz pierwszy wystąpiła sprzedaż zwolniona, czyli od momentu, kiedy było niemożliwe przyporządkowanie kwot podatku naliczonego do poszczególnych czynności oraz czy korekta podatku naliczonego dokonywana po zakończeniu roku podatkowego dotyczyła będzie podatku zawartego w fakturach zakupowych otrzymanych od miesiąca września 2004 r. Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że poruszone przez pana w zapytaniu zagadnienia regulują następujące przepisy prawa podatkowego:
Z zacytowanych przepisów wynika, iż w przypadku podatnika, u którego występuje jednocześnie dostawa opodatkowana i zwolniona możliwość odliczenia podatku naliczonego dotyczy tylko tej części nabyć, które są związane z dostawą opodatkowaną. Podatnik mający możliwość wykazania wprost, które nabycia dotyczą tylko czynności opodatkowanych, a które zwolnionych przyporządkowuje je odpowiednio w prowadzonych ewidencjach księgowych, a następnie w deklaracji VAT-7 za właściwy miesiąc rozliczeniowy pomniejsza podatek należny wyłącznie o tę część podatku naliczonego, która służy dostawie opodatkowanej. Proporcję ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, przy czym proporcje tę określa się procentowo, w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcje zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 cyt. wyżej ustawy). Przedstawiony przez pana stan faktyczny wskazuje, że iż wykonywanie czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego rozpoczęto w miesiącu wrześniu 2004 r. W tej sytuacji ogólna zasada wyrażona w zacytowanym art. 90 ust. 3 i 4 ustawy nie będzie miała zastosowania. W tym przypadku (o ile nie będzie pan miał możliwości przyporządkowania zakupionych towarów i usług do rodzaju wykonywanych czynności), zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy wyliczenie proporcji nastąpi szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu. Począwszy od rozliczeń za miesiąc wrzesień do wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego winien pan przyjąć proporcję wyliczoną szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego. Ostateczną wysokość odliczenia należy ustalić dopiero po zakończeniu roku – na podstawie rzeczywistej proporcji dla tego r. (art. 91 i 163 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług). Korekty należy dokonać w rozliczeniu za styczeń następnego roku. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01 % kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. Powyższe zasady rozliczania kwot podatku naliczonego będą miały zastosowanie przy nabyciu przez pana towarów i usług:
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.