Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje:

Pismem z dnia 04.10.2004r. (data wpływu 07.10.2004r.) Izba zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W bieżącym roku Izba zamierza zawrzeć z firmą ubezpieczeniową umowę zbiorowego ubezpieczenia na życie na rzecz członków Izby. Zgodnie z podjętą uchwałą Rady Izby opłacone składki będą stanowiły darowiznę Izby na rzecz jej członków.

W związku z powyższym Izba zwraca się zapytaniem:1.Czy koszty ubezpieczenia na życie swoich członków ze środków własnych Izby będą stanowiły koszt uzyskania przychodu?2.Czy zapłacona składka będzie dla członka Izby przychodem?

Izba sformułowała też własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym opłacona składka będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn do kwoty 4902 zł w ciągu 5 lat, będzie stanowić dla Izby koszt uzyskania przychodu i nie będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych i prawnych.

Zgodnie z art. 1, ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1963r. o podatku od spadku i darowizn (tj. Dzz.U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny. Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 4902 zł jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie (art. 9 powołanej ustawy).

Do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie stosuje się przepisów tej ustawy. Zatem jeśli darowizna będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, przychód jaki z tego tytułu uzyska członek Izby nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie jednak z art. 16 ust. 1 pkt. 14 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) – darowizn i ofiar (wszelkiego rodzaju) nie uważa się za koszt uzyskania przychodu. Zatem kwota będąca równowartością opłaconej przez Izbę składki z tyt. ubezpieczenia na życie swoich członków, która będzie stanowiła darowiznę Izby na rzecz jej członków, nie może być, w myśl powołanego przepisu, kosztem uzyskania przychodu darczyńcy.