Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika opisanej w zapytaniu z dnia 23.11.2004 r., które wpłynęło 25.11.2004 r., a następnie zostało uzupełnione pismem z dnia 21.12.2004 r., które wpłynęło 21.12.2004 r. oraz pismem z dnia 30.12.2004 r., które wpłynęło 3.01.2005 r. Informacji udzielono na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej – ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) tej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a) z tytułu nabycia towarów i usług,

b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

W myśl art. 86 ust. 12 ww. ustawy w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a) lub lit. c), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7 , 9-11 – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzenia towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Art. 106 ust. 1 cyt. ustawy stanowi natomiast, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu w rozpatrywanym przypadku istotnym elementem jest to, czy mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług. Do rozstrzygnięcia tej kwestii właściwym organem jest urząd statystyczny – pisemnych opinii interpretacyjnych podstawowych standardów klasyfikacyjnych (PKWiU, PKOB, PCN) dokonuje Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, o czym poinformowano podatnika w wezwaniu z dnia 21.12.2004 r., nr US.IV-4461/391/2004/VAT, doręczonym 24.12.2004 r. Z informacji posiadanych przez Naczelnika tut. Urzędu wynika np., że montaż okien przez ich producenta jest klasyfikowany przez GUS jako okna, co oznacza, że czynność należy traktować w całości jako dostawę towarów. Taka sytuacji może występować i w rozpatrywanym przypadku, ponieważ producentem urządzeń chłodniczych jest firma wykonująca u podatnika instalację chłodniczą.

1. Jeśli w rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem usług, jak uważa podatnik, to nie przysługuje mu prawo, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikające z przedłożonych faktur, gdyż nie stwierdzają one dokonanie sprzedaży wg zawartej umowy. Faktury stwierdzają sprzedaż poszczególnych elementów instalacji chłodniczej oraz projektu chłodniczego, natomiast przedmiotem sprzedaży jest usługa objęta umową – nabycie przez kupującego i dostawa przez sprzedającego urządzeń i wykonanie instalacji chłodniczej do obsługi tunelu fluidyzacyjnego i komór chłodniczych. Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy sprzedawca jest obowiązany do wystawienia prawidłowej faktury VAT stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Kwotę podatku naliczonego obniżającą podatek należny stanowi natomiast suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez nabywcę z tytułu nabycie towarów lub usług – art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy.

W sytuacji takiej stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach będzie zgodne ze stanowiskiem podatnika.

2. Natomiast jeśli przedmiotem transakcji jest dostawa towarów, w skład której wchodzi również wykonanie instalacji chłodniczej, to podatnik może na ogólnych zasadach skorzystać z prawa, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikające z przedłożonych faktur, pod warunkiem nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel - art. 86 ust. 12 ustawy.

W sytuacji takiej stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach nie będzie zgodne ze stanowiskiem podatnika.

Naczelnik tut. Urzędu nadmienia również, że skoro podatnik dokonał przedpłaty z tytułu realizacji przedmiotowej umowy, to winien otrzymać od sprzedawcy fakturę VAT potwierdzającą jej dokonanie. Nabywca może na ogólnych zasadach rozliczyć w podatek naliczony z takiej faktury - art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy. Faktury tej nie załączono do zapytania. Kwoty z faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty nie mogą się pokrywać z wystawianymi następnie fakturami stwierdzającymi pozostałą część transakcji.