Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., uzupełnia informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie pismem z 19.10.2004 r. (znak: PUS.II-443/247/04):

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że jednostka zawarła umowę z firmą niemiecką, której przedmiotem była dostawa filtrów do odkurzaczy. W celu zrealizowania ww. zamówienia niezbędnym okazało się wykonanie przez stronę specjalistycznego oprzyrządowania służącego do wyprodukowania ww. towaru, które jest wykorzystywane przez podatnika do produkcji, ale pozostaje własnością kontrahenta z Niemiec. Wykonanie oprzyrządowania rozpoczęto w styczniu 2004 r., jednostka wystawiła fakturę, natomiast zapłata nastąpiła w maju 2004 r. Zapytanie dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego oraz czy ww. transakcję można zakwalifikować jako eksport lub wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przede wszystkim zauważyć należy, iż podatnik nie określił momentu wykonania przedmiotowego oprzyrządowania, a zatem udzielając informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego należy wziąć pod uwagę zarówno przepisy obowiązujące przed dniem 1.05.2004 r., jak również po tej dacie.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 54 ze zm.), obowiązek podatkowy powstawał z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, o których mowa w art. 2, z zastrzeżeniem ust. 2 - 10 oraz art. 6b i art. 35 ust. 2a - 6. Jednocześnie przepis art. 6 ust. 4 tej ustawy stanowił, że jeżeli wydanie towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (przy czym, zgodnie z przepisem ust. 5, przepis art. 6 ust. 4 stosowało się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi). Z kolei na mocy przepisu art. 6 ust. 8 powołanej ustawy - jeżeli przed wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata), obowiązek podatkowy powstawał z chwilą przyjęcia zapłaty, z zastrzeżeniem ust. 7b, ust. 8b pkt 2 - 4, 7 i 9 - 13 oraz ust. 8c i 8d.

Reasumując, w nakreślonym przez stronę stanie faktycznym, stosownie do cyt. wyżej przepisów ustawy z 8.01.1993 r., obowiązek taki powstałby: albo w momencie wykonania usługi, albo z chwilą wystawienia faktury (nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wykonania usługi); lub też z chwilą pobrania przed wykonaniem usługi co najmniej połowy ceny. Oznacza to, że obowiązek taki nie powstał, jeżeli nie wykonano usługi w ogóle lub nie pobrano co najmniej połowy ceny.

Analizując z kolei powyższy stan faktyczny przez pryzmat przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, obowiązującej od 1.05.2004 r., zauważyć należy, iż zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Ponadto stosownie do zapisu art. 19 ust. 4, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z porównania powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli podatnik wykonał usługę w miesiącu maju, obowiązek podatkowy powstał w tym okresie rozliczeniowym. W przypadku, gdyby nie doszło do wykonania umowy - obowiązek podatkowy pomimo wszystko powstał w tym miesiącu, z uwagi na fakt przyjęcia zapłaty. W takim przypadku podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury zgodnie z art. 106 ust. 1 i 3 ustawy.

Odnosząc się zaś do wątpliwości jednostki, czy ww. transakcję można zakwalifikować jako eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową i zastosować stawkę podatku 0 %, tut. organ informuje, iż ani przepisy ustawy z 8.01.1993 r., ani też przepisy ustawy z 11.03.2004 r. nie dają podstaw do zakwalifikowania wykonanej przez podatnika czynności jako eksportu, czy też w sytuacji po 1.05.2004 r., traktowania jej jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Brak jest również podstaw do wystawienia po 1.05.2004 r. przez podatnika faktury wewnętrznej, przypadki bowiem, w jakich mógłby taki dokument wystawić zostały enumeratywnie wymienione w art. 106 ust. 7 ustawy z 11.03.2004 r.