Zgodnie z przepisami obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. sprzedaż maszyn i urządzeń rolniczych podlega opodatkowaniu podatkiem w wysokości 22% podatku VAT – art. 41 ust. 1, gdyż w ustawie i w załączniku do ustawy maszyny i urządzenia rolnicze nie zostały wymienione jako towar zwolniony lub opodatkowany niższymi stawkami. Także Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) nie obniżył stawki podatku VAT dla dostaw tych towarów.

Powyższa stawka obowiązuje do dostaw w/w towarów po dniu 01.05.2004r. zarówno dla towarów nabytych przed, jak i po wprowadzeniu ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług.

W sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży towarów używanych, przepis art. 120 ust. 4 obecnie obowiązującej ustawy wprowadził możliwość opodatkowania marży uzyskanej przy sprzedaży. Marża stanowi różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Przepis ten ma zastosowanie w sytuacji sprzedaży towarów używanych, które podatnik nabył od podmiotu nie będącego podatnikiem podatku VAT lub od podatnika VAT, gdy towary te podlegały zwolnieniu przedmiotowemu lub gdy podatnik był zwolniony od VAT lub też od podatnika VAT, który również korzysta ze szczególnej procedury pozwalającej na opodatkowanie marży, a więc zawsze w przypadku, gdy towary w momencie nabycia nie były opodatkowane (lub była opodatkowana tylko marża) - powyższe wynika z brzmienia art. 120 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie przewidział natomiast stosowania procedury opodatkowania marży przy sprzedaży towaru używanego, który został nabyty od niezwolnionego podatnika podatku VAT i podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W myśl art. 120 ust. 14 ustawy podatnik może stosować również ogólne zasady opodatkowania, m.in. w odniesieniu do towarów używanych, o których mowa w art. 120 ust. 10 (w przypadku tych towarów ustawodawca pozostawił wybór podatnikowi, czy sprzedaż opodatkować na zasadach ogólnych, czy wg procedury opodatkowania marży). Jeżeli podatnik stosuje zarówno zasady ogólne opodatkowania oraz procedurę opodatkowania marży jest obowiązany do prowadzenia ewidencji, zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania – art. 120 ust. 15 ustawy. Ewidencja ta musi zawierać kwoty nabycia towarów, niezbędne następnie do określenia kwoty marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy.

Faktury dokumentujące czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, powinny zawierać dane określone w § 12 ust. 1 pkt 1-5 i 12 oraz wyrazy "VAT marża" zgodnie z przepisem § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). W powyższych fakturach, gdy opodatkowaniu podlega marża, podatnik nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów – art. 120 ust. 16 ustawy.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.