Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której mowa w art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

Pismem z dnia 19 sierpnia 2004r. (data wpływu do tut. Urzędu Skarbowego 20 sierpień 2004r.), Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

Spółka zamierza świadczyć usługi montażu reklam świetlnych oraz montażu okładzin reklamowych na terytorium różnych państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej. Usługi te będą świadczone na rzecz różnych odbiorców, jednakże Spółka będzie podwykonawcą, a generalnym wykonawcą będzie kontrahent z siedzibą na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Towar dostarczany będzie na miejsce montażu, ale nabywcą będzie kontrahent z siedzibą w innym miejscu niż miejsce planowanego montażu reklam świetlnych oraz montażu okładzin reklamowych. Jednostka zarejestrowana jest jako podatnik VAT czynny dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego i posiada ważny NIP UE. Kontrahent z siedzibą na terytorium Republiki Federalnej Niemiec jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech i posiada ważny NIP UE.

Wątpliwości Podatnika dotyczą prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług. Zadano następujące pytania:

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%?
   
   
2. Czy usługi montażu świadczone na rzecz kontrahenta niemieckiego będą klasyfikowane jako usługi związane z nieruchomościami?
   
   
3. Czy Podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach zakupu związanych ze świadczeniem usług za granicą?
   
   

Podatnik zajął stanowisko, iż:

Ad.1 Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej „ustawą", przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2 - 8. Zdaniem Podatnika dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

Ad.2 Art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. W opinii Podatnika montaż reklam świetlnych oraz okładzin reklamowych jest zawsze związany z konkretną nieruchomością. Zatem, miejscem świadczenia usług montażu wykonanych przez Spółkę będzie miejsce położenia nieruchomości, w związku z czym usługi te będą opodatkowane podatkiem od wartości dodanej w Państwie Członkowskim, w którym położona jest dana nieruchomość.

Ad. 3 Odliczenie w Polsce podatku VAT naliczonego, zawartego w fakturach związanych ze świadczeniem usług za granicą będzie możliwe na mocy art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, który stanowi że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stanowisko tut. organu podatkowego jest następujące:

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego. Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy, przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w przypadku, gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz. Z uwagi na brzmienie powołanego art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy w przedstawionym, przez Spółkę stanie faktycznym nie dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, dostawa towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez podatnika dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rachunek, są opodatkowane w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się przy tym za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
W przypadku tego rodzaju dostawy z montażem lub instalacją, traktuje się ją jako przemieszczenie towarów z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do innego kraju Wspólnoty, której nie uznaje się jednak za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką 0%, gdyż montaż (instalacja) towaru przez dostawcę na terytorium innego kraju Wspólnoty, powoduje wyłączenie takiej dostawy z WDT (art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy).
Dla określenia miejsca opodatkowania dostawy towarów w omawianym przypadku należy zastosować przepisy ustawy zawarte w Dziale V „Miejsce świadczenia", Rozdziale 1 „Miejsce świadczenia przy dostawie towarów". Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Zatem w przypadku dostawy towarów które są instalowane lub montowane miejscem opodatkowania takiej dostawy jest terytorium kraju, na którym towary są instalowane lub montowane.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Natomiast na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Powyższy stan prawny powoduje, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami położonymi na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie dojdzie do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem czynność ta będzie opodatkowana na terytorium kraju w którym położona jest nieruchomość.

Reasumując powyższe wywody stanowisko Podatnika, iż w przedstawionym stanie faktycznym dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, nie zasługuje na aprobatę.

Istotnym jest natomiast ustalenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym dojdzie do świadczenia usług związanych z nieruchomością, czy też do dostawy towarów z ich montażem. Wprawdzie na gruncie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie wpłynie to na finalny efekt rozliczenia danej transakcji, ponieważ w obydwu przypadkach nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże Spółka winna rozstrzygnąć, czy instalowane przez nią reklamy są usługą wykonaną na nieruchomości, w takim przypadku będzie miał zastosowanie powołany art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy. Natomiast w przypadku gdy dojdzie do dostawy towarów z ichmontażem zastosowanie będzie miał powołany art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy w związku z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. W obydwu przypadkach czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz podatkiem od wartości dodanej poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto tut. Organ podatkowy informuje, że podatek naliczony, związany z ww. czynnościami podlega odliczeniu zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, który stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Reasumując, stanowisko Podatnika w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. czynnościami, zasługuje na uwzględnienie. Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie zadanego przez Spółkę pytania i w obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.