Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w związku z zapytaniem z dnia 29.07.2004 r. (data wpływu 03.08.2004 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18.08.2004 r. (data wpływu 23.08.2004 r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług – usług związanych z utrzymaniem telewizji kablowej będących składnikiem opłaty eksploatacyjnej świadczonych na rzecz lokatorów własnych i odbiorców zewnętrznych oraz opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu „podatkiem” podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy praw.

Z wniosku wynika, że Spółdzielnia jest właścicielem telewizji kablowej, za której pośrednictwem emituje programy dla lokatorów własnej spółdzielni jak i odbiorców zewnętrznych. Usługi związane z utrzymaniem telewizji kablowej są składnikiem opłaty eksploatacyjnej.

Zdaniem Spółdzielni usługa ta świadczona na rzecz lokatorów własnych winna być zwolniona, natomiast na rzecz odbiorców zewnętrznych opodatkowana stawką podatku VAT 7%.

Ponadto Spółdzielnia jest w posiadaniu prawa wieczystego użytkowania gruntu, który jest niezabudowany „ale może być przeznaczony pod budowę”.

Zdaniem Spółdzielni sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego, ale przeznaczonego pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podatku 22%.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Z powyższego wynika, iż zwolnione od podatku będą czynności związane z:
- eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni,
- zobowiązaniami spółdzielni z innych tytułów,
- eksploatacją i utrzymaniem lokali członków spółdzielni będących właścicielami lokali,
- eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych,
- innymi kosztami zarządu związanymi z nieruchomościami wspólnymi,
- działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, stanowiące element opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami).

Jednocześnie tutejszy urząd wskazuje, że właściwym organem do wydawania opinii klasyfikacyjnych o katalogu np. usług administrowania nieruchomościami mieszkalnymi mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU 70.32.11 jest Urząd Statystyczny.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje pojęcia opłat eksploatacyjnych, o których mowa powyżej a problem zaliczenia – usług telewizji kablowej do przedmiotowych opłat pozostaje w kompetencji spółdzielni w oparciu o przepisy dotyczące spółdzielczości mieszkaniowej.

Ponieważ w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT nie został przez ustawodawcę powołany symbol statystyczny, zatem zgodnie z § 12 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku (Dz. U. Nr 97, poz. 971) Spółdzielnia na wystawionych fakturach VAT nie ma obowiązku powoływania tego symbolu. W przypadku takim ma natomiast obowiązek powołania przepisu, na podstawie którego stosuje zwolnienie.

Spółdzielnia Mieszkaniowa ma również prawo do zwolnienia od podatku z tytułu świadczenia na zlecenie usług polegających na zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi. W przypadku tego typu usług na fakturze dokumentującej transakcję występuje obowiązek powołania symbolu PKWiU 70.32.11 - powołuje go zwalniający te usługi z opodatkowania § 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970).

Usługi świadczone na rzecz odbiorców zewnętrznych w zakresie rozpowszechniania programów emitowanych za pośrednictwem telewizji kablowej w całości i bez dokonywania zmian po zakupieniu praw do ich rozpowszechniania, zaliczane są do usług telewizji kablowej zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z Załącznikiem Nr 3 do tej ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku 7%, tj. poz. 151 symbol PKWiU 64.20.3 – usługi radia i telewizji kablowej z wyłączeniem: usług związanych z taśmami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, działalności agencji informacyjnych.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje, że prawo użytkowania wieczystego gruntu jest wartością niematerialną i prawną.

W art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, że świadczeniem usług jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Biorąc powyższe pod uwagę, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego oraz niezabudowanego.

Dla dokonania powyższej czynności nie przewidziano w ustawie żadnych zwolnień, jest ono zatem opodatkowane zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 1 ustawy stawką podatku w wysokości 22%.

Biorąc pod uwagę w/w przepisy oraz stan faktyczny w przedmiotowych sprawach tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko podatnika.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje, że przedmiotowe informacje o zakresie stosowania prawa podmiotowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.