Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl przepisu art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Regulacje dotyczące stosowania stawek podatkowych - podstawowej, obniżonej i zerowej, a także zwolnienia od podatku VAT oraz szczególne przypadki stosowania stawki zerowej - określone zostały w art. 41-83, 114, 115, 119, 120, 122, 129, 146 i 147 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepis art. 41 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług cytowanej wyżej stanowi, iż stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W pozycji 26 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% ustawodawca zamieścił - cukier sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 15.83) - z wyłączeniem cukru zawierającego dodatek środków aromatyzujących lub barwiących (PKWiU 15.83.13-30.00 i 15.83.13-50.10).
Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się również do towarów wymienionych w załączniku Nr 1 do rozporządzenia. W załączniku tym wymieniono między innymi banany sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 01.13.21 oraz migdały - PKWiU 01.13.24-00.30.
Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.
W pozycji Nr 1 przedmiotowego załącznika wymieniono towary sklasyfikowane pod symbolem ex 01.11 tj. zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe -z wyłączeniem:
1) arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32);
2) bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7);
3) kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80);
4) ziół suszonych sortowanych całych
W treści zapytania Spółka sklasyfikowała migdały pod symbolem PKWiU 01.13.24-00.40, natomiast owies łuskany - 01.11.16-00.20.
W przedmiotowej sprawie należy wyjaśnić, iż w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wymienione towary sklasyfikowane są pod symbolem:
a) migdały - 01.13.24-00.30;
b) owies - 01.11.16-00.3.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne wymienione w piśmie towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.83.12-90.00, 15.83.11-00.00, 01.13.24-00.30 oraz 01.13.21-00.20 podlegają opodatkowaniu wg stawki 7%.
Dostawa: ziarna Quinoa (PKWiU 01.11.17-00.90), jęczmienia (PKWiU 01.11.15-00) oraz owsa (PKWiU 01.11.16-00.3) podlega opodatkowaniu wg stawki 3%.
W przypadku towarów i usług nie wymienionych w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych stanowiących wykazy towarów i usług zwolnionych oraz opodatkowanych stawkami 7%, 3% i 0% stosuje się podstawową stawkę podatku tj. 22%.
Z uwagi na powyższe, dostawa soli morskiej sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 14.40.10-00.40 podlega opodatkowaniu wg stawki 22% - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
Reasumując tut. organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółki odnośnie wysokości stawek podatku VAT, z wyłączeniem stawki określonej na migdały, która aktualnie wynosi 7%.