Od dnia 1 maja 2004 r., w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) - z wyjątkiem tych, które weszły w życie w terminach wcześniejszych – w przypadku wykonywania niektórych czynności, zmianie uległa wysokość stawek podatkowych, a także zasady ich opodatkowania, związane w szczególności z wejściem w życie przepisów dotyczących miejsca świadczenia. Zmiany te dotyczą jednakże czynności, które zostały wykonane (zakończone) po dniu 31 kwietnia 2004 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności zaś określony moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał/powstanie po dniu 30 kwietnia 2004 r. – czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Jak słusznie zauważa podatnik świadczone poza krajem usługi związane z nieruchomościami nie podlegają opodatkowaniu w Polsce w związku z czym obrót uzyskany z tego tytułu nie jest wykazywany w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7. Jednakże przepisy te - art. 5 ust. 1 w związku z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dotyczą usług wykonanych po dniu 30 kwietnia 2004 r. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wątpliwości podatnika dotyczą ujęcia w deklaracji usług związanych z nieruchomościami tj. usług projektowych i budowlanych wykonanych przed dniem 1 maja 2004 r., z tytułu których obowiązek podatkowy przypada po dniu 30 kwietnia 2004 r. usługi="" te="" podlegają="" opodatkowaniu="" wg="" zasad="" i="" stawek="" obowiązujących="" w="" dniu="" ich="" wykonania="" (zakończenia)="" związku="" z="" czym="" jako="" sprzedaż="" podlegająca="" podatkiem="" od="" towarów="" usług="" na="" podstawie="" ustawy="" dnia="" 8="" stycznia="" 1993="" r.="" o="" podatku="" oraz="" akcyzowym="" winna="" zostać="" wykazana="" deklaracjach="" vat-7.="" Reasumując, zdaniem tut. organu, Spółka winna wykazać obrót z tytułu wyżej wymienionych prac projektowych i budowlano montażowych w deklaracji za miesiąc, w którym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tych usług. Obrót ten winien zostać wykazany odpowiednio w poz. 21 - „dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 0%” lub w pozycjach 26 i 27 - „dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 22%”. Natomiast fakturę korygującą dotyczącą zmniejszenia obrotu oraz podatku należnego w stawce 22% należy ująć w deklaracji za miesiąc, w którym podatnik otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej w pozycjach 26 i 27 - „dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 22%”.