W przedmiotowym zapytaniu podatnik przedstawił następujący stan faktyczny i własne stanowisko w sprawie:

Podatnik jest zakładem budżetowym otrzymującym dotację przedmiotową na dofinansowania zwrotu kosztów związanych z realizacją uchwały Rady Miejskiej Nr XII/89/99 z dnia 16 września 1999r., § 5 dającego uprawnienia do ulgowych przejazdów ( 50 % ):

- dzieciom w wieku 4-7 lat;- młodzieży w wieku 7-18 lat nie objętej obowiązkiem szkolnym na skutek choroby lub niesprawności; - emerytom i rencistom;- uczniom szkół publicznych i niepublicznych.

Zwrot kosztów dotyczy również zgodnie z § 6 w/w uchwały uprawniającego do bezpłatnych przejazdów :

- dzieci do lat 4;- osób które ukończyły 70 lat życia;- inwalidów posiadających orzeczenie o niezdolności do samodzielnej egzystencji i ich opiekunom;- żołnierzy służby czynnej od stopnia starszego kaprala włącznie;- umundurowanych funkcjonariuszy policji.

Zdaniem podatnika w świetle art. 19 ust. 21 oraz art. 29 ust. 1 dotacja ma charakter wynikający z odrębnych przepisów tj. ustawy o finansach publicznych i musi zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług do wysokości uznania rachunku bankowego w danym okresie rozliczeniowym. Zdaniem podatnika otrzymana dotacja nie podlega zwolnieniu w świetle § 8 ust. 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z zapytania podatnika wynika, iż otrzymał również dotację na modernizację autobusu. Podatnik uważa, że jest to dotacja nie stanowiąca podstawy opodatkowa VAT, ponieważ nie wiąże się ona z żadną prowadzoną przez zakład sprzedażą.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, organ podatkowy informuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W świetle art. 19 ust. 21 wym ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji, i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

W sytuacji zatem, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje od innego podmiotu ( np. organu administracji rządowej lub samorządowej ) jakiekolwiek dofinansowanie ( dotacje, subwencje) stanowiące dopłatę do ceny towarów lub usługi – stanowi ono obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług ( dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług ) i stanowi obrót w rozumieniu powołanego art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, podlegający opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego towaru lub usługi.

Natomiast w przypadku dotacji otrzymanych na pokrycie kosztów działalności podatnika, koniecznym jest ustalenie, czy dofinansowanie to ma bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniem usług. Jeżeli taki związek nie występuje - dotacja nie stanowi obrotu w rozumieniu powoływanej ustawy.

Przepis art. 19 ust. 21 w/w ustawy precyzuje, że obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką, obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

W przedmiotowej sprawie nie zajduje zastosowania powołany przez podatnika przepis § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm. ), gdyż przepis ten dotyczy czynności wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego ( do grona których podatnik się nie zalicza ). Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.