W odpowiedzi na pismo z dnia 18.11.2004r. uzupełnione pismem z dnia 28.12.2004r. r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Według przedstawionego stanu faktycznego podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży oraz montażu paneli podłogowych. W związku z tym podatnik, odnosząc się do uregulowań wprowadzonych ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, wnosi o wyjaśnienie czy usługa montażu tych paneli podlega opodatkowaniu stawką 7% PTU. Podatnik wyraża przekonanie, iż właściwa jest w tym przypadku stawka VAT w wysokości 7 %.

W nawiązaniu do przedstawionego wyżej stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju wyjaśnia. Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega miedzy innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Natomiast stosownie do postanowień art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 tej ustawy zarówno towary jak i usługi dla potrzeb podatku od towarów i usług identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zasady określone w przepisach w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. w omawianym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań jakie obowiązywały przez cały czas obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Zatem podobnie jak przed 1 maja 2004r. tak i obecnie, o tym czy wyrób budowlany może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z odrębną dostawą towarów, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim ta czynność jest wykonywana z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność tą dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi, co znajduje swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od tego, kto: producent, firma usługowa, czy firma handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, odpowiednio zakwalifikowana zostanie czynność przez niego wykonywana, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT, a więc:- roboty instalacyjne wykonane przez producenta wyrobów budowlanych własnymi siłami, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,- budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się jako usługi w dziale PKWiU 45,- roboty instalacyjne wykonane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, kwalifikowane są tak jak handel detaliczny (łącznie ze sprzedanym wyrobem) PKWiU 52.

Tak więc wg metodyki ustalonej Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w przypadku gdy podmiot gospodarczy prowadzi sprzedaż detaliczną wyrobów budowlanych to usługę instalacji i montażu tych wyrobów winien zaliczyć do działalności handlowej tj. do ceny wyrobu i opodatkować stawką podatku VAT obowiązującą na dany wyrób. W przypadku sprzedaży paneli jest to stawka 22%.

Natomiast w przypadku gdy firma wykonuje usługi budowlane, wówczas na wykonaną w ramach tej usługi wymianę i montaż wyrobów budowlanych będzie mogła wystawiać fakturę z jednolitą stawką VAT w wysokości 7% obejmującą materiał budowlany wraz z usługą, o ile usługi te są świadczone dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego ( art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a – b ustawy o VAT).

Należy zwrócić uwagę, iż podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności według klasyfikacji statystycznej. W przypadku wątpliwości w przedmiocie prawidłowego grupowania statystycznego wykonywanych czynności należy uzyskać stosowną opinię organu statystycznego.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny istniejący w dniu jej sporządzenia.