Działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 37, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na pytania zawarte w pismach o sygnaturze: BF.III/112/0724/2004, BF.III.113/0724/2004 z dnia 21 lipca 2004 roku (data wpływu do tutejszego Organu 23.07.2004r.), w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia się co następuje.

Z przedstawionego w złożonych pismach stanu faktycznego wynika, iż Jednostka w ramach reprezentowania i promowania województwa wręcza nagrody, upominki, gadżety, kwiaty - organizatorom, uczestnikom i laureatom.

Pytanie Jednostki dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyżej wymienionych czynności.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 5 kwietnia 2004 roku), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT – przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. W myśl art. 7 ust. 4 ustawy o VAT przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym 50 zł., przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z grona określonych wyżej podatników ustawodawca wyłączył treścią ust. 6 tegoż artykułu, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z definicji tej wynika, że organa oraz urzędy administracji publicznej działają wtedy w charakterze podatnika gdy:

1. wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań,
2. wykonują czynności mieszczące się w ramach ich zadań, ale czynią to na podstawie

umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie województwa (Dz. U. Nr 142, poz. 1590 ze zmianami) marszałek województwa – organizuje pracę zarządu województwa i urzędu marszałkowskiego, kieruje bieżącymi sprawami województwa oraz reprezentuje województwo na zewnątrz. Z racji reprezentacji, działając jako przedstawiciel całego organu uchwałodawczego jakim jest sejmik województwa wręczane są z różnych okazji nagrody, upominki, kwiaty itp. Gdy marszałek województwa działa w oparciu o konkretny przepis materialny, który pozwala ustanowić nagrodę (np. dla ucznia, sportowca) to wówczas przekazaną w ramach takich czynności – należy potraktować jako realizację zadań nałożonych odrębnymi przepisami i wówczas czynności te nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W świetle powołanych przepisów, o ile przekazanie kwiatów, upominków itp. przez Urząd Marszałkowski jest czynnością nie mieszczącą się w ramach jego zadań bądź czynnością mieszczącą się w ramach jego zadań, ale dokonaną na podstawie umowy cywilnoprawnej, jak również nie mamy do czynienia z prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, to przekazanie to skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT, jeżeli Jednostce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w pismach o sygnaturze BF.III.112/0724/2004, BF.III.113/0724/2004 z dnia 23 lipca 2004 roku i przepisy prawa obowiązujące w dniu jego datowania.