Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po zapoznaniu się z treścią pisma szpitala z dnia 21.10.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.10.2004 r.), uzupełnionego pismem z dnia 5.11.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 8.11.2004 r.) o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, udziela poniższych wyjaśnień:

Z przedstawionego przez szpital stanu faktycznego wynika, iż na podstawie zarządzenia Wojewody z dnia 28.08.1998 r. w sprawie przekształcenia Zespołu Opieki Zdrowotnej w B. w samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej szpital otrzymał fundusz założycielski stanowiący mienie Skarbu Państwa będące na dzień przekształcenia w dyspozycji szpitala oraz nieruchomości według stanu na dzień 31.08.1998 r. Wnioskodawca podaje, iż użytkuje nieruchomości na podstawie umowy użytkowania z 10.07.2000 r. spisanej w formie aktu notarialnego w oparciu o uchwałę Rady Powiatu z dnia 23.03.2000 r. w sprawie przekazania w nieodpłatne użytkowanie na czas nieokreślony nieruchomości stanowiących własność powiatu, zabudowanych budynkami i budowlami wyszczególnionymi w załączniku do ww. uchwały.

Zgodnie z art. 47 ust. 3 ustawy z dnia 13.10.1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.) majątek ruchomy Skarbu Państwa przekazany w nieodpłatne użytkowanie publicznym zakładom opieki zdrowotnej z dniem 1.01.1999 r. stał się własnością tych jednostek. Do dnia 31.12.2001 r. ww. nieruchomości figurowały w ewidencji księgowej Starostwa Powiatowego. Od dnia 1.01.2002 r., wraz z wejściem w życie ustawy z dnia 9.11.2000 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. Nr 113, poz. 1186), powyższe nieruchomości - aktywa - jako kontrolowane przez jednostkę (art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości), niezależnie od prawa własności figurują w ewidencji księgowej szpitala. Wątpliwości szpitala dotyczą kwalifikacji nakładów poniesionych na ulepszenie środków trwałych, tj. budynków i budowli przekazanych przez organ założycielski w nieodpłatne użytkowanie. Zdaniem wnioskodawcy wydatki poniesione na modernizację budynków i budowli z uwagi na niespełnienie warunków własności lub współwłasności traktuje się zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) jako przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych i dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w oparciu o art. 16j, ust. 4, pkt 1 ww. ustawy, tj. wg indywidualnych stawek, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie udziela następującej informacji.

Zasady gospodarki finansowej samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej (SP ZOZ) określa ustawa z dnia 30.08.1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408 ze zm.). Na podstawie art. 56 ust. 1 tej ustawy wartość majątku samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej określają fundusz założycielski i fundusz zakładu, co oznacza, iż w księgach rachunkowych SPZOZ powinny znaleźć się fundusz założycielski oraz fundusz zakładu. Stosownie do art. 56 ust. 2 tejże ustawy fundusz założycielski stanowi wartość wydzielonej zakładowi części mienia państwowego lub komunalnego. Fundusz zakładu zgodnie z art. 56 ust. 3 ustawy stanowi wartość majątku zakładu po odliczeniu funduszu założycielskiego . Jak z powyższego wynika, na mocy przepisów ustawy o rachunkowości w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001 r. nie było podstaw do ujęcia w księgach rachunkowych SPZOZ nieruchomości oddanych w nieodpłatne użytkowanie, niestanowiących funduszu założycielskiego.

W dniu 1.01.2002 r. weszła w życie ustawa z dnia 9.11.2000 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. Nr 113, poz. 1186), zgodnie z którą w ewidencji księgowej SPZOZ powinny figurować wszystkie środki trwałe, nad którymi sprawują one kontrolę. Ponieważ wskazane w zapytaniu nieruchomości, tj. budynki i budowle przekazane w nieodpłatne użytkowanie na czas nieokreślony znajdują odzwierciedlenie w otrzymanym funduszu założycielskim oraz od dnia 1.01.2002 r. figurują w ewidencji księgowej środków trwałych szpitala, to zdaniem tut. organu podatkowego, zgodnie z postanowieniami art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nakłady poniesione na ulepszenie tych środków trwałych powinny powiększać ich wartość początkową.

Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy mieć na uwadze, iż ulepszenie następuje wówczas, gdy spełnione zostaną jednocześnie warunki wymienione w tym przepisie. Zgodnie tym przepisem - jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3 - 11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych poddanych ulepszeniu należy dokonywać przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych właściwych dla poszczególnych budowli i budynków niemieszkalnych stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem przepisów art. 16j ustawy.

Mając powyższe na względzie tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska szpitala w przedmiotowej sprawie.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.