W odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy na mocy art. 14 „a” § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia w zakresie podatku od towarów i usług:
Stan faktyczny:
Podatnik posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Zamierza dokonać jednorazowej sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę. Nabycie własności gruntu nastąpiło w czasie trwania małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku darowizny dokonanej przez rodziców na rzecz małżonków. Grunt nie należy do majątku związanego z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą.
Odpowiedź organu podatkowego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towary w nowej ustawie zostały zdefiniowane jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zgodnie z powyższym od 01.05.2004 r. sprzedaż gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ustawa w ust. 2 tegoż artykułu definiuje pojęcie działalności gospodarczej jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy, aby uznać, że jednorazowa dostawa gruntu stanowiącego majątek prywatny osoby fizycznej została uznana za działalność gospodarczą należałoby wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie. Jednorazowa czynność sprzedaży gruntu choć spełniająca kryteria dostawy towarów, zrealizowana w warunkach niewskazujących na zamiar jej powtarzania – nie kwalifikuje się do uznania jej za działalność gospodarczą i traktowania podmiotu dokonującego tej czynności w tym zakresie jako podatnika VAT.
Stanowisko to potwierdza również fakt, że podatnik nie nabył gruntu w celu jego zbycia. Stał się współwłaścicielem gruntu w wyniku dokonanej na jego rzecz oraz żony darowizny przez rodziców małżonki.
Z tych też powodów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy stoi na stanowisku, że jednorazowa sprzedaż gruntu stanowiącego majątek prywatny podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.