Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie na podstawie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) stanowiącego, że stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, ... na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym, w odpowiedzi na złożone w dniu 25.10.2004 r. zapytanie wyjaśnienia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o płatnościach bezpośrednich do gruntów rolnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 6, poz. 40 ze zmian.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 ze zmian.) Decyzja Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa przyznana została Spółce płatność bezpośrednia do gruntów rolnych.

Pytanie dotyczy obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji.

Zdaniem składającego wniosek w przedstawionej sprawie otrzymane środki są zwolnione z podatkowania podatkiem VAT ponieważ nie mają wpływu na cenę wyrobów oraz nie są związane z kosztami działalności.

Dokonując oceny prawnej stanu faktycznego należy wziąć pod uwagę poniższy przepis prawa podatkowego:

* art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z treści przedstawionej wyżej regulacji prawnej wynika, że w sytuacji gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzyma od konkretnego podmiotu dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. W takim przypadku mamy do czynienia z dotacją przedmiotową podlegającą opodatkowaniu.

Dla stwierdzenia, czy dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT istotne znaczenie ma ustalenie jej przeznaczenia, które najczęściej wynika z ze szczególnych warunków jej przyznania.

Dotacja udzielona Spółce przez ARiMR jako płatność bezpośrednia do gruntów rolnych zdaniem tut. organu podatkowego stanowi dotację podmiotową, czyli dofinansowanie działalności bieżącej podmiotu, a nie dopłatę do ceny towaru lub świadczonych usług.

W takim przypadku nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.