Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 z 1997 r. z późn. zm.), w odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 29 listopada 2004 r. (uzupełnione w dniu 23 grudnia 2004 r.) informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Zapytanie dotyczy problemu, czy osoba fizyczna wykonująca usługi w zakresie współtworzenia gry komputerowej oraz pracy naukowej na gruncie badawczym i przenosząca prawa autorskie do wykonanych dzieł podlega obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług, a w związku z tym także obowiązkom wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji VAT oraz składania deklarcji dla podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z 2004 r.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 wymienionej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 wymienionej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się natomiast czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. nr 14 poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Jeżeli z zawartej umowy wynika, że spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług to wykonywane przez Pana czynności nie są działalnością gospodarczą, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w przypadku nie spełnienia któregokolwiek z warunków świadczone przez Pana usługi są działalnością gospodarczą w świetle art. 15 ust. 2 wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług podatników, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Przy tym podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatrnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w art. 113 ust. 1 lub ust. 8. W myśl art. 113 ust. 2 do wartości sprzedaży, o której mowa powyżej nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 10 wymienionej ustawy jeżeli faktyczna wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w art. 113 ust. 1 lub 8 zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i w myśl załącznika nr 4 do wymienionej ustawy usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskich i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania objęte symbolem PKWiU ex 92 są zwolnione od podatku od towarów i usług z wyłączeniem między innymi:
1. usług związanych z taśmami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. działalności agencji informacyjnych,
4. usług wydawniczych.

Wartości sprzedaży uzyskanej z tytułu świadczenia usług zwolnionych od podatku objętych symbolem PKWiU ex 92 nie wlicza sie do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługi informatyczne objęte symbolem PKWiU 72.6 są opodatkowane podstawową stawką podatkową w wysokości 22 % i wlicza się je do wartości sprzedaży, o której mowa art. 113 ust. 1 i 9 wymienionej wyżej ustawy.

Informacji udzielono według stanu prawnego na dzień jej wydania.