W odpowiedzi na zapytanie z dnia 13.10.2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rypinie w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm), udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w opisanej przez podmiot sprawie.

Podmiot w złożonym wniosku o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawił następujący stan faktyczny:

Spółka wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym dla klienta z terytorium państwa członkowskiego UE, polegające na wytworzeniu wyrobów branży odzieżowej z powierzonych materiałów. Obie strony kontraktu posiadają status podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny. W najbliższym czasie kontrahent chce przekazać Spółce część prac logistycznych, polegających na zakupie przez Spółkę dodatków do produkcji tj. guzików, nici. Zapłata za zakupione dodatki byłaby włączona do ceny przerobu. Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykonywanych czynności oraz czy usługi te będą nadal mogły być zaliczone do usług na ruchomym majątku rzeczowym.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług na rzeczowym majątku ruchomym, miejscem świadczenia (a zatem i miejscem opodatkowania) jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Powyższej zasady nie stosuje się tylko wówczas , gdy podmiot, który usługi te nabywa, zarejestruje się jako podatnik od wartości dodanej UE w swoim kraju. W tym przypadku, gdy nabywca usług na majątku ruchomym poda usługodawcy swój numer identyfikacji podatkowej nadany mu dla potrzeb podatku od wartości dodanej w kraju Wspólnoty innym niż kraj fizycznego wykonania usług, za miejsce świadczenia, zgodnie z art. 28 ust. 7 uznaje się kraj, który nadał usługobiorcy ten numer. Dla skorzystania z powyższej delegacji konieczny jest wywóz towarów będących przedmiotem prac niezwłocznie po wykonaniu usług poza terytorium kraju ich faktycznego wykonania, nie później jednak niż w terminie 30 dni od daty ich wykonania, co wynika z art. 28 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem w przypadku, gdy zleceniodawca zarejestrowany w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej poda swój numer identyfikacyjny, wówczas to on przejmie obowiązek opodatkowania wartości usługi według stawki obowiązującej w kraju, który numer ten mu nadał. Wykonawca usługi nie wykazuje wówczas wartości usługi w deklaracji podatkowej VAT-7.

Natomiast w kwestii dokonanych zakupów towarów wykorzystanych do świadczonych przez Spółkę usług na ruchomym majątku rzeczowym, Naczelnik Urzędu Skarbowego pragnie zauważyć, iż ustawodawca w przepisie art. 86 ust 8 przyznał podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego (...) jeśli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą (...) świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż dokonane nabycia towarów wykorzystanych do świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, nie zmieniają charakteru świadczonych usług oraz zasad opodatkowania. Z tytułu dokonanych nabyć zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, jeżeli spełni określone w ustawie warunki.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.