Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łowiczu działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Pana zapytanie z dnia 24.11.04r. dotyczące prawa odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do samochodu marki Autosan przystosowanego po przeróbce do przewożenia towarów, wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.04r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych
o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie: DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność, n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca -nie więcej jednak niż 5000 zł. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc, o których mowa w ust.3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej obowiazku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy , które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe, o których mowa w ust.3 – art.86 ust.5 powołanej ustawy. Jednakże przepis nie dotyczy pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lu odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie oraz pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie
z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny.

Z kolei stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono od 1.01.84. Świadectwa te są przechowywane
w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez producenta lub importera, dla których zostały wydane.
W przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1984r. dane na potrzeby art.86 ust.3 w.w ustawy należy określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia dopuszczalności typu, będące wcześniejszym odpowiednikiem świadectw homologacyjnych.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisów świadectw homologacyjnych lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego Pan dowodzi.

Z przedstawionego stanu faktycznego należy wnioskować, iż zakupił Pan samochód marki Autosan, rok pr. 1974 do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą , dla którego musiało być wydane producentowi lub importerowi zaświadczenie dopuszczalności typu. Zakupiony pojazd został jednak przerobiony w 1998r. / przystosowany do przewozu towarów w handlu obwoźnym/
i na podstawie badań technicznych zaklasyfikowany jako samochód specjalny – sklep o ładowności 4100 kg.. Nastąpiła więc zmiana rodzaju pojazdu nie poparta świadectwem homologacji / brak takiego obowiązku/, bowiem z treści art. 68 ust. 1 ustawy z 20.06.97r. - Prawo o ruchu drogowym – tekst jednolity (Dz. U. z 2003r. Nr 58, poz. 515 ze zm.) wynika, iż świadectwo homologacji zobowiązany jest uzyskać producent lub importer nowego pojazdu samochodowego.

Z opisu zmian dokonanych w pojeździe wynika jednak, że jest to samochód bezwzględnie przeznaczony do przewozu towarów w związku z czym zmiany dokonane w pojeździe pozostają bez wpływu na prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup oleju napędowego do w/w samochodu.