Pismem z dnia 10 grudnia 2004r., Ldz. N/45/2004, uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2004r. i z dnia 31 grudnia 2004r., Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego w sprawie interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny:
W ramach umowy zawartej w dniu 1 października 2004r., o przejęcie długu i przelewu wierzytelności Spółka przejęła prawa i obowiązki „Dotychczasowego Korzystającego” jako „Korzystająca” z Umowy Leasingu z dnia 22 sierpnia 2002r. . (wraz z Aneksem Nr 1 z dnia 11 września 2003r.), której przedmiotem jest samochód ciężarowy marki Mercedes Vaneo 1,7 CDI., o ładowności 630 kg oraz 5 miejsc. Umowa na leasing przedmiotowego samochodu została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym xxxxxx w dniu 07 maja 2004r.

Spółka zwraca się z zapytaniem czy ma prawo do odliczenia podatku VAT z rat leasingowych wynikających z umowy zawartej 1 października 2004r., na podstawie której Spółka przejęła prawa i obowiązki „Dotychczasowego Korzystającego” jak „Korzystającego”, z Umowy Leasingu z 22 sierpnia 2002r.?

Stanowisko podatnika:
Podatnik stoi na stanowisku, iż umowa leasinowa z 22 sierpnia 2002r., (wraz z Aneksem Nr 1 z dnia 11 września 2003r.), na samochód marki Mercedes Vaneo 1,7 CDI została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym xxxxxx w dniu 07 maja 2004r., i mimo umowy o przejęcie długu z 1 października 2004r., przedmiot leasingu pozostaje ten sam a zatem spełnione zostały warunki nowej ustawy do odliczenia podatku VAT zawartego w ratach leasingowych.

Po przeanalizowaniu treści zapytania, przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz.535 ) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W przepisie ust. 3 ww. art. 86 ustawy mowa jest o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru
DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Z przedstawionych materiałów wynika, iż samochód marki Mercedes Vaneo 1,7 CDI posiada 5 miejsc ( siedzenia) i dopuszczalną ładowność 630 kg, ponadto jest przedmiotem umowy leasingu z dnia 22 sierpnia 2002r. (wraz z Aneksem Nr 1 z dnia 11 września 2003r.) .

Dopuszczalna ładowność wyliczona według ww. wzoru wynosi 697 kg, co oznacza, że przedmiotowy samochód kwalifikuje się do pojazdów samochodowych, o których stanowi art. 86 ust. 3 cyt. ustawy o VAT.

Stosownie do art. 154 ust. 1 cyt. ustawy przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

W myśl art.154 ust. 2 cyt. ustawy - przepis ust. 1 ma zastosowanie:
• 1). w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
• 2). pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zmiany do Umowy Leasingowej z dnia 22 sierpnia 2002r. (wraz z Aneksem Nr 1 z dnia 11 września 2003r.), zostały wprowadzone z dniem 1 października 2004r. umową o przejęcie długu i przelew wierzytelności, a zatem po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

Z uwagi na powyższe, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie ww. art. 86 ust. 7 ustawy, co oznacza, że kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania przedmiotowego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.