Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz 926 ze zm.) udzielając pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w związku z pismem podatnika z dnia 12.08.2004r. (data wpływu do Naczelnika Urzędu 12.08.2004r.) w sprawie:

1. odpowiedzi na postawione pytanie prawne, jaką stawką podatku VAT objęte są usługi wykonywane przez biegłych sądowych na rzecz sądów?,
2. odpowiedzi na postawione pytanie prawne, w jakim terminie należy odprowadzić podatek VAT w przypadku wystawienia faktury, jeżeli o wypłacie wynagrodzenia decyduje postanowienie sądu, które jest wydawane w terminie dużo późniejszym niż data wystawienia faktury, w przypadku gdy w/w czynności podlegają jednak opodatkowaniu VAT?

wyjaśnia co następuje:

W piśmie z dnia 12.08.2004r. (data wpływu do Naczelnika Urzędu 12.08.2004r.) przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą (rzeczoznawstwo majątkowe) i jest jednocześnie stałym biegłym sądowym powoływanym każdorazowo w danej sprawie przez sąd. Zadania zlecane przez sąd wchodzą w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Według opinii uzyskanej z Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi usługi wykonywane przez biegłego sądowego w zakresie budownictwa i rzeczoznawstwa majątkowego mieszczą się w tych samych grupowaniach co działalność gospodarcza w tym zakresie. Załączył Pan kserokopię z której wynika, że wykonywanie ekspertyz, opinii i innych opracowań z zakresu budownictwa mieści się w grupowaniu PKWiU 74.20.31-00.00 „Usługi doradztwa i konsultacji inżynierskich”, natomiast wycena nieruchomości (rzeczoznawstwo majątkowe) mieści się w grupowaniu PKWiU 70.31.15-00.00 „Usługi wyceny budynków i terenów przyległych”.

Zdaniem Pana:

Usługi wykonywane przez biegłych sądowych na rzecz sądów nie podlegą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ są to przychody określone w art. 13 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego zważył jak następuje:

Ad.1).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, a zastosowanie stawek obniżonych może mieć miejsce pod warunkiem wymienienia towaru lub usługi w dalszej części ustawy bądź w rozporządzeniu wydanym przez Ministra Finansów z delegacji ustawy.

Świadczone przez Pana jako biegłego sądowego usługi polegające na wykonywaniu ekspertyz, opinii i innych opracowań z zakresu budownictwa - symbol PKWiU 74.20.31-00.00 „Usługi doradztwa i konsultacji inżynierskich” oraz polegające na wycenie nieruchomości (rzeczoznawstwo majątkowe) – symbol PKWiU 70.31.15-00.00 „Usługi wyceny budynków i terenów przyległych” opodatkowane są stawka 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535).

Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. powyżej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Stosownie do art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10 ustawy, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, nie zalicza się do samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z wykonywanej osobiście działalności wymienionej w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonujące je osoby są związane ze zlecającym więzami tworzącymi stosunek prawny dotyczący warunków wykonania, wynagradzania i odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu powyższe warunki są spełnione wobec czego wykonywane przez Pana czynności jako biegłego sądowego zlecane przez Sąd nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535).

Ad.2).

Pytanie sformułowane w powyższy sposób z uwagi na odpowiedź zawartą w pkt 1 nie wymaga odpowiedzi, gdyż jest bezprzedmiotowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.