Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r., poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie z dnia 21.12.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że Spółka jest między innymi dealerem samochodów oraz świadczy usługi serwisowe. Na podstawie umowy z importerem Spółka zobowiązana jest do świadczenia tzw. pakietów opiekuńczych. Pakiety te gwarantują naprawę samochodu, który uległ awarii, w najbliższej stacji serwisowej, oraz zwrot innych , poniesionych w związku z awarią , kosztów, takich jak przejazd taksówką, hotel itp. Rozliczenie pakietu z importerem następuje na podstawie oryginałów dokumentów, które wystawione są na użytkownika samochodu (wymóg pakietu). Jest to warunek uzyskania zapłaty za usługę serwisową i poniesione wydatki na pakiet opiekuńczy. Wydatki te wraz z usługą serwisową ujmowane są przez Spółkę w fakturze VAT obciążającej Importera.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków, na podstawie umowy z importerem i faktur wystawionych na korzystającego z pakietu opiekuńczego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.)

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów pod tym jednakże warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca nie posługuje się kategorią kosztów prowadzonej działalności, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Koszt jest wydatkiem i zaliczenie konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od wykazania bezpośredniego związku wydatku z prowadzoną działalnością i odpowiedniego udokumentowania. Ciężar udowodnienia tej okoliczności spoczywa na podatniku, gdyż to on z tego faktu wywodzi skutki prawne, w postaci zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki związane z realizacją wspomnianiego wyżej pakietu opiekuńczego udzielanego nabywcy samochodu, są kosztami bezpośrednio związanymi z osiągnięciem przychodu, nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić więc będą koszty uzyskania przychodów.

Reasumując, z uwagi na to, że wydatki związane z pakietem opiekuńczym występują po stronie przychodów (ujęte są w fakturze obciążającej importera), to tym samym muszą być ujęte po stronie kosztów uzyskania przychodów.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że dodatkowym warunkiem zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest właściwe ich udokumentowanie, nie budzące jakichkolwiek wątpliwości, iż poniesione wydatki dotyczą zdarzeń objętych pakietem opiekuńczym.