Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie zawarte w piśmie z dnia 28 czerwca 2004 r. uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2004 r. – działając zgodnie z przepisami art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Z treści złożonego pisma wynika, iż od 01 lutego 1999 r. prowadzi Pan w miejscu zamieszkania działalność gospodarczą w zakresie usług precyzyjnych – stanowiącą dodatkowe źródło przychodu opłacając podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów.

Wobec utraty dochodów z wynagrodzenia za pracę w przedsiębiorstwie ... – wskutek rozwiązania umowy o pracę – działalność gospodarcza będzie jedynym źródłem Pana utrzymania.

Pytania zawarte w przedmiotowym piśmie dotyczą:

• możliwości korzystania z opodatkowania uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym mimo, iż będzie Pan współpracował z byłym pracodawcą.
• konieczności sporządzania spisu z natury na koniec roku podatkowego.

Pana zdaniem, z uwagi na fakt kontynuacji działalności gospodarczej, pomimo uzyskania przychodów od byłego pracodawcy, nie traci Pan prawa do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Wg Pana oceny nie ma Pan obowiązku sporządzania spisu z natury na koniec każdego roku podatkowego ze względu na usługowy charakter działalności.

Odnosząc się do powyższego stanowiska stwierdza się co następuje

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również, gdy działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. Warunki jakie musi spełnić podatnik, aby opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu wymienione są w art. 7 ww ustawy.

Niektóre jednak grupy podatników zostały pozbawione prawa korzystania z tej formy opodatkowania, pełen katalog wyłączeń został zawarty w art. 8 cyt. ustawy.

Stosownie do art. 8 pkt 6 ww ustawy w tej formie nie mogą być opodatkowani podatnicy, którzy rozpoczynają wykonywanie działalności samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzących w zakres działalności podatnika lub spółki.

Jeżeli jednak wymienieni podatnicy nie zamierzają wykonywać działalności na rzecz byłych lub obecnych pracodawców, mogą do dnia rozpoczęcia działalności, zawiadomić urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika o korzystaniu z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast w przypadku, gdy podatnik lub spółka dokona sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów albo uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, traci prawo do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych (art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami wyłączone są z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychody uzyskiwane przez osoby rozpoczynające działalność gospodarczą, które świadczą usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Zatem w Pana przypadku nie mają zastosowania przepisy art. 8 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 2 cyt. ustawy.

Na podstawie art. 20 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązani sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Według zasad określonych w przepisach wymienionego art. 20 ustawy.

Przepisy cytowanej ustawy nie zwalniają podatników z obowiązku sporządzania spisu z natury z uwagi na fakt prowadzenia działalności usługowej.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie należy stwierdzić, że mimo uzyskiwania przychodów od byłego pracodawcy, nie utraci Pan prawa do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, natomiast na koniec każdego roku podatkowego ma Pan obowiązek sporządzić spis z natury.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.