Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej w odpowiedzi na pismo z dnia 29.11.2004 r. w sprawie opodatkowania przychodu z emerytury otrzymywanej z Wielkiej Brytanii informuje:

– Ad. 1 Pytanie – czy emerytura otrzymywana z Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowy w Polsce: Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osbób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Podstawowe znaczenie dla określenia jaki obowiązek ciąży na osobach fizycznych ma ich miejsce zamieszkania.
Pewna część prawa podatkowego regulowana jest przez umowy międzynarodowe. Chodzi o regulację sytuacji, w których może mieć miejsce podwójnego opodatkowania, przede wszystkim z tego powodu, że źródło przychodów położone jest w innym państwie, niż państwo rezydencji podatnika osiągającego te przychody.
Art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisy dotyczące nieograniczonego oraz ograniczonego obowiązku podatkowego stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska – w tym przypadku jest to Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. (Dz. U. nr 7, poz. 20 z dnia 29 marca 1978 r.).
W dniu 09.11.2004 roku złożyła Pani w tutejszym Urzędzie formularz NIP-3, w którym podała Pani jedynie adres zamieszkania Sucha Beskidzka, więc krajem zamieszkania Pani jest Polska i w tym kraju podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Również art. 18 umowy międzynarodowej stanowi, że emerytury z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie zamieszkałej w jednym Umawiającym się Państwie, a więc w Pani przypadku w Polsce, gdzie Pani zamieszkuje.
W pkt. 1 pisma odwołuje się Pani do art. 19 umowy międzynarodowej, który reguluje opodatkowanie wynagrodzeń, rent i emerytur z tytułu pełnienia „funkcji publicznych” tj. zgodnie z pkt. 3 tego artykułu „jakakolwiek renta lub emerytura, wypłacana przez Zjednoczone Królestwo lub Północną Irlandię lub przez władzę lokalną w Zjednoczonym Królestwie lub wypłacana z funduszy utworzonych przez Zjednoczone Królestwo lub Północną Irlandię lub władzę lokalną w Zjednoczonym Królestwie jakiejkolwiek osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz Rządu Zjednoczonego Królestwa lub Północnej Irlandii lub władzy lokalnej w Zjednoczonym Królestwie, będzie opodatkowane tylko w Zjednoczonym Królestwie.
Tak więc, jeżeli Pani otrzymuje emeryturę z tytułu pełnienia funkcji publicznej w Wielkiej Brytanii i emerytura ta jest wypłacana z funduszy utworzonych j.w., to taka emerytura podlegałaby opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.

– Ad. 2 Pytanie – czy Bank wypłacający emeryturę słusznie pobiera zaliczkę miesięczną od wypłacanej emerytury z Wielkiej Brytanii: Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy są obowiązane, jako płatnicy do poboru miesięcznych zaliczek od wypłacanych przez nie emerytur i rent, stosując postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem z którego pochodzą te emerytury i renty.
Tak więc bank, który wypłaca Pani emeryturę otrzymywaną z Wielkiej Brytanii prawidłowo potrąca Pani podatek dochodowy (oczywiście, jeżeli Pani nie zastrzegła, że ta emerytura jest otrzymywana z tytułu pełnienia funkcji publicznych w Wielkiej Brytanii).

– Ad. 3. Pytanie – który dzień jest momentem uzyskania przychodu z tytułu emerytury otrzymanej z Wielkiej Brytanii i jaki przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu: Momentem uzyskania przychodu jest dzień otrzymania pieniędzy lub postawienia ich do dyspozycjji podatnika (np. dzień przekazania na konto wskazane przez podatnika).
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzysta podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut (art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyżej cytowanej).

– Ad. 4. Pytanie – jakie dokumenty jako obywatel brytyjski powinnam złożyć, posiadać i rozliczać, gdybym podlegała obowiązkowi podatkowemu w Polsce: Po zakończonym roku podatkowym jest Pani zobowiązana złożyć zeznanie podatkowe na druku PIT-36 do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
W zeznaniu tym wykaże Pani emeryturę otrzymaną w roku podatkowym w złotych polskich PLN, obliczy podatek dochodowy wg skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi „Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (nieograniczony obowiązek podatkowy) osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 (ustalenie stopy procentowej), dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.”