dotyczy: zapytania z dnia 06.08.2003 r. złożonego do Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w sprawie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży budynku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 4 pkt 7a ww. ustawy przez towary używane rozumie się budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Spełnienie powyższych przesłanek nie decyduje jednak ostatecznie o zwolnieniu od podatku sprzedaży budynku, budowli lub ich części, gdyż stosownie do art. 7 ust. 2e ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zwolnienia tego nie stosuje się do sprzedaży używanych budynków, budowli oraz ich części, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy - Kodeks wykroczeń (Dz. U. Nr 19, poz. 185) ograniczenie zwolnienia, o którym mowa w ww. art. 7 ust. 2e stosuje się w sytuacji, gdy wydatki wspomniane w tym przepisie zostały dokonane począwszy od dnia wejścia w życie nowelizacji, tj. od dnia 26 marca 2002 r.
Jeśli wszystkie warunki opisane w ww. art. 7 ust. 2e zostaną spełnione łącznie, to sprzedaż używanych budynków, budowli oraz ich części nie jest zwolniona od podatku pomimo tego, że sprzedawane obiekty odpowiadają ustawowej definicji towaru używanego.

Przedstawiony w ww. zapytaniu stan faktyczny przedstawia się następująco:
W styczniu 1999 r. Spółka nabyła budynek za cenę 2 800 000,00 zł, bez prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nakłady poniesione na budynek po 25.03.2003 r. wyniosły:
- 900.000,00 zł rozliczone, w tym nakłady związane ze sprzedażą opodatkowaną stanowiły 860.000,00 zł
- 150.000,00 zł nie rozliczone, związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Wydatki na ulepszenie budynku to w myśl art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wydatki poniesione na jego przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego, których suma w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Wartością początkową środka trwałego, o której mowa w ww. art. 7 ust. 2e jest wartość środka trwałego na dzień przyjęcia go do używania, tj. suma wydatków składających się na wartość środka trwałego w dniu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych.
Wydatki ulepszające, o których mowa w ww. art. 16g ust. 13 aczkolwiek zwiększając wartość środka trwałego, nie zmieniają wartości początkowej jaką posiadał środek trwały na dzień wprowadzenia go do ewidencji. Przyjmując zatem za wartość początkową budynku zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym cenę jego nabycia, tj. kwotę 2.800.000,00 zł, to wydatki poniesione na ulepszenie budynku, od których Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej budynku.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółka w styczniu 1999 r. (tj. z dniem zakupu) wprowadziła budynek do ewidencji środków trwałych i wynajmowała znajdujące się w nim lokale mieszkalne i użytkowe. Pięcioletni okres użytkowania budynku przez Spółkę w celu wykonywania czynności opodatkowanych, o którym mowa w ww. art. 7 ust. 2e pkt 2 winien być liczony od daty wprowadzenia budynku do ewidencji.

Wobec wystąpienia warunków wyłączających zwolnienie od podatku, określone w art.7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, sprzedaż budynku przez Spółkę podlega opodatkowaniu.
Niniejsze wyjaśnienie jest uzupełnieniem informacji udzielonej przez Urząd SkarbowyKraków–Krowodrza z dnia 22.08.2003 r., nr PP2-443/44/2003 r.