Odpowiadając na pismo z dnia 16.11.2004 r. (data wpływu 16.11.2004), w części dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 137, poz. 926 z 1997 r. ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Z treści pisma wynika, że zajmuje się Pan produkcją z materiałów własnych czasami także z powierzonych przez zamawiającego balustrad, krat okiennych, konstrukcji stalowych, ogrodzeń. Do tut. organu podatkowego zwrócił się Pan z zapytaniem czy w przypadku produkcji z własnych materiałów wygrodzeń stalowych, segmentowych, a następnie ich zamontowanie w wyznaczonym miejscu – czynność ta będzie opodatkowana stawką ryczałtu 5,5% (produkcja przęseł), oraz 8,5% (usługa montażu), czy też całość usługi należałoby potraktować jako robotę budowlaną opodatkowaną wówczas stawką 5,5%.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowy użyte w tej ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 07.10.1997 r. (Dz. U. Nr 128, poz. 829 ze zm.), z zastrzeżeniem punktu 2 i 3, art. 4 ust. 1 które dotyczą działalności gastronomicznej i usługowej w zakresie handlu.
Pod pojęciem usług zgodnie z PKWIU, rozumie się:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji.
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Działalność wytwórczą zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 w/wym. ustawy określa się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym „roboty budowlane” są usługami w rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 07.10.1997 r., o którym mowa wyżej. W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty budowlane są ujęte w sekcji F obejmując symbole 45.1 – 45.5.
Sekcja ta obejmuje działalność polegającą na wznoszeniu budynków i budowli począwszy od przygotowania terenu, przez zróżnicowany zakres robót ziemnych i fundamentowych (stan zerowy), wykonanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych, prowadzonych w wykonawstwie bezpośrednim i podwykonawstwie. We wszystkich kategoriach tej sekcji zawarte są odpowiednio prace związane z budową, przebudową, rozbudową, odbudową, remontem, modernizacją, konserwacją i użytkowaniem stałych i tymczasowych obiektów budowlanych.
Sekcja ta nie obejmuje montażu własnych wyrobów i elementów konstrukcyjnych przeznaczonych dla budownictwa. Działalność ta, w zależności od zastosowanego materiału, jest przyporządkowana do odpowiedniego grupowania z zakresu przetwórstwa przemysłowego.
Zgodnie z danymi zawartymi w piśmie z dnia 16.11.2004 i dołączonym do niego zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Pańska działalność polegająca na produkcji elementów stalowych w/wym., została sklasyfikowana pod symbolami PKWIU 28.11 B, 28.11 C; 28.12 Z; 28.51 Z; 28.52 Z; 28.75 B, a więc mieszczącymi się w Sekcji D Przetwórstwo Przemysłowe.
Z treści pkt 1 objaśnień do działu 28 – wyroby metalowe gotowe, z wyłączeniem maszyn i urządzeń wynika, że dział ten obejmuje:
a. konstrukcje metalowe (całe konstrukcje) oraz drzwi, okna, ramy;
b. metalowe zbiorniki i pojemniki, grzejniki i kotły centralnego ogrzewania;
c. wytwornice pary;
d. wyroby nożownicze, narzędzia, druty i wyroby z drutu, śruby, wkręty i inne elementy złączne i inne wyroby metalowe ogólnego przeznaczenia;
e. usługi instalowania, naprawy i konserwacji wyrobów;
f. usługi formowania metali (np.: usługi kucia, wytłaczania, prasowania metali) oraz usługi w zakresie metalurgii proszków;
g. usługi obróbki metali i nanoszenia powłok.
Stosownie do art. 12 ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- ust. 1 pkt 3 lit. b – 8,5% przychodów z działalności usługowej;
- ust. 1 pkt 3 lit. f – 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego;
- ust. 1 pkt 4 lit. a – 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych.

Wobec powyższego w przypadku uzyskiwania przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego zgodnie z w/wym. przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, natomiast w przypadku uzyskiwania przychodów z działalności wytwórczej (z własnych materiałów) ryczałt wynosi 5,5% przychodów. W przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu montażu własnych wyrobów winien Pan opłacać ryczałt w wysokości 5,5% przychodów.

W świetle powyższego Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż stanowisko Pana przedstawione w w/wym. piśmie odnośnie opodatkowania uzyskiwanych przychodów nie jest słuszne pod względem prawnym.