Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a§ 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 24 listopada 2003 r. (wpływ 28.11.2003 r.), w sprawie interpretacji przepisów z zakresu prawa podatkowego odnośnie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT dokumentującej tzw. przygotowawczą ratę leasingową, uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - dalej ustawa o VAT; podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Art. 19 ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1, następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Jednakże w myśl art. 19 ust. 3a ustawy o VAT - obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), podlegającej opodatkowaniu.

W przypadku leasingu, z punktu widzenia korzystającego, mamy do czynienia z nabyciem usługi co oznacza, iż w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia data otrzymania przedmiotu leasingu.

Z treści art. 19 ust. 3a ww. ustawy wynika, iż zawiera on dodatkowy, niezbędny warunek uprawniający do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a mianowicie wykonanie usługi.

Zatem, w sytuacji przedstawionej w piśmie Spółki, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT dokumentującej nabycie usługi przysługuje w rozliczeniu za miesiąc październik 2003 r., tj. w miesiącu jej otrzymania.