Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo jednostki z dnia 28.10.2004 r. (znak: EG336/X/04, z datą wpływu 2.11.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Zapytanie podatnika dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego na podstawie otrzymanej faktury wewnątrzwspólnotowej dokumentującej przekazaną zaliczkę na nabycie środka trwałego, którego dostawa nastąpi w późniejszym terminie.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, podatnik ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) oraz dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym, w następstwie tych czynności u nabywcy – odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Z kolei w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, na podstawie art. 20 ust. 6 ustawy, w przypadku, gdy podatnik od wartości dodanej przed dostawą towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia wystawił fakturę obowiązek podatkowy u nabywcy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Wobec powyższego jednostka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w miesiącu, w którym powstanie obowiązek podatkowy w podatku należnym na podstawie faktury dokumentującej przekazaną zaliczkę w wewnątrzwspólnotowym nabyciu. W sytuacji bowiem przedstawionej przez podatnika (tj. wystawienia faktury zaliczkowej przez kontrahenta unijnego) ma zastosowanie ust. 7 art. 20 ustawy, zgodnie z którym przepis ust. 6 cyt. wyżej stosuje się odpowiednio do faktur wystawionych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspónotowego nabycia towarów na terytorium kraju. Zatem w obecnym stanie prawnym każda tego rodzaju płatność przed wydaniem towaru rodzi obowiązek podatkowy, w części zapłaconej, a tym samym rodzi również prawo podatnika, jak wykazano wyżej, do obniżenia podatku należnego w tej części.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w ww. piśmie podatnika z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień złożenia zapytania.