Z pisma wynika, że w lipcu 2003 r. podatnik podpisał z Powiatowym Urzędem Pracy umowę o odbywaniu stażu przez bezrobotnego absolwenta w firmie podatnika w okresie od lipca do listopada 2003 r. W miesiącu wrześniu 2003 r. podatnik wystąpił o rozwiązanie ww. umowy. W związku z powyższym był zobowiązany do dokonania zwrotu kosztów związanych ze skierowaniem absolwenta do odbywania stażu tj. pobranych przez stażystę stypendiów, opłaconych składek na ubezpieczenie społeczne oraz kosztów badań lekarskich poniesionych przez Powiatowy Urząd Pracy. Notą księgową z dnia 10.03.2004 r. podatnik został obciążony kwotą 3.366,26 zł z tytułu zwrotu ww. kosztów. Powyższą należność podatnik uregulował w dniu 31.03.2004 r.

Art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. W związku z powyższym zapłacona przez podatnika kwota 3.366,26 zł. jako zwrot kosztów, o których mowa powyżej stanowi dla niego koszt uzyskania przychodów.

Z pisma podatnika wynika, że zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów dokonuje w dacie poniesienia kosztów. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. W związku z tym poniesiony wydatek należy zaliczyć do kosztów roku 2004.