Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, w odpowiedzi na państwa pismo z dnia 18.11.2004 r. (data wpływu do Urzędu 23.11.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 6.12.2004 r. w sprawie opodatkowania sprzedaży praw autorskich, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawą towarów jest, co do zasady, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – art. 7 ust. 1 ustawy. Z kolei art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiuje świadczenie usług, jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe),
2. plastyczne,
3. fotograficzne,
4. lutnicze,
5. wzornictwa przemysłowego,
6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne,
7. muzyczne i słowno-muzyczne,
8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,
9. audiowizualne (w tym filmowe).

W stanie prawnym obowiązującym od 1.05.2004 r. obrót prawami do powyższych utworów, jeżeli jest realizowany przez podatnika VAT, tzn. podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu VAT. Obrót takimi prawami odbywa się w zasadzie w dwóch formach: przeniesienia do nich praw własności na podstawie umowy, np. sprzedaży czy zamiany lub w formie umów licencyjnych stanowiących dla licencjobiorcy upoważnienie do korzystania z przekazanych wartości lub praw na określonych w umowie polach eksploatacji. Przeniesienie praw autorskich oraz udzielanie licencji traktowane jest w ustawie o VAT jako świadczenie usług (art. 8 ust. 1 ustawy) – przeniesienie praw do ww. wartości niematerialnych i prawnych w każdej formie prawnej. W świetle powyższego stanowisko podatnika stwierdzające, iż sprzedaż praw autorskich do zdjęć i tekstów dziennikarskich nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług jest błędne.

Usługi przenoszenia praw autorskich i udzielania licencji podlegają opodatkowaniu według stawek 22-procentowej i 7-procentowej lub korzystają ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 11 załącznika wymienione zostały usługi (PKWiU ex 92) związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (z określonymi wyłączeniami). Z kolei w poz. 162 załącznika nr 3 do ustawy, wymieniającym usługi, co do których stosuje się stawkę w wysokości 7 % znajduje się następujący zapis: „usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”. Równocześnie w punkcie 2 objaśnień do załącznika stwierdza się, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0-procentową i 3-procentową. Z analizy powyższych zapisów wynika, iż usługi twórców polegające na przekazaniu lub udzieleniu licencji do praw autorskich podlegają opodatkowaniu według stawki 7-procentowej, chyba że są związane z kulturą - wtedy korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 1 obowiązującej ustawy VAT. Pozostałe natomiast czynności, których przedmiotem jest sprzedaż lub zamiana praw autorskich oraz usługi polegające na przekazaniu lub udzieleniu licencji do praw autorskich świadczone przez podmioty, które nie są twórcami, podlegają opodatkowaniu według stawki 22-procentowej.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą praw autorskich do zdjęć i tekstów dziennikarskich. W ocenie tut. organu czynność ta opodatkowana będzie według stawki 22-procentowej.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania, przepisy prawa.