Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z zm.) stosowanie do złożonego wniosku dnia 15 grudnia 2004 r. udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Tartak ...” spółka z o.o. w ... zwróciła się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - czy w świetle obowiązujących przepisów spółka słusznie zalicza w koszty uzyskania przychodów w 2004 r. opłaty za korzystanie ze środowiska, ponoszonej na podstawie ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. nr 62, poz. 627 z zm.) za okres od 31.07.2004 r. do 31.12. 2004 r.

Zdaniem spółki ma ona prawo zaliczyć opłatę za korzystanie ze środowiska za cały 2004 r. (a więc również za okres 31.07.- 31.12.2004 r.) do kosztów uzyskania przychodów .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie wyżej przedstawionej:

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54, poz. 654 z zm.) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 19 lit. a - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska.

Stanowią koszt uzyskania przychodu opłaty nie będące karami wynikające, m.in. z przepisów:

• ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz. U. nr 63, poz. 639 z zm.)
• ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. nr 62, poz. 627 z zm.)

Natomiast nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów - m.in. kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań za nieprzestrzeganie przepisów w zakresie ochrony środowiska oraz za składowanie odpadów.

Zgodnie z art. 273 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo o ochronie środowiska opłata za gospodarcze korzystanie ze środowiska jest ponoszona za:

1/ wprowadzanie gazów lub pyłów do powietrza

2/ wprowadzanie ścieków do wód lub do ziemi

3/ pobór wód

4/ składowanie odpadów

Administracyjna kara pieniężna jest ponoszona za przekroczenie lub naruszenie warunków korzystania ze środowiska ustalonych decyzją w zakresie określonym wyżej, a także w zakresie magazynowania odpadów i emitowania hałasu do środowiska.

Przepisy ustawy z dnia 16 października 1991 r. o ochronie przyrody (Dz. U. nr 114, poz. 492 z późn. zm. i przepisy z dnia 4 lutego 1994 r. – Prawo geologiczne i górnicze (Dz. U. nr 27, poz. 96 z zm.) oraz innych ustaw określają odrębne przypadki i zasady ponoszenia opłat za korzystanie ze środowiska oraz administracyjnych kar pieniężnych.

Ponadto zgodnie z art. 276 w.w. ustawy podmiot korzystający ze środowiska bez uzyskania wymaganego pozwolenia lub innej decyzji ponosi opłatę podwyższoną za korzystanie ze środowiska.

W razie korzystania ze środowiska z przekroczeniem lub naruszeniem warunków określonych w pozwoleniu lub innej decyzji podmiot korzystający ze środowiska ponosi oprócz opłaty, administracyjną karę pieniężną.

Opłaty za korzystanie ze środowiska podmiot korzystający ze środowiska wnosi na rachunek urzędu marszałkowskiego właściwego ze względu na miejsce korzystania ze środowiska.

Opłaty za wprowadzanie gazów lub pyłów do powietrza, wynikające z eksploatacji urządzeń, wnosi się na rachunek urzędu marszałkowskiego właściwego ze względu na miejsce rejestracji podmiotu korzystającego ze środowiska.

Administracyjne kary pieniężne podmiot korzystający ze środowiska wnosi na rachunek wojewódzkiego inspektora ochrony środowiska, który wydał decyzję w przedmiocie wymierzenia kary.

Wpływy z tytułu opłat i kar stanowią przychody odpowiednich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Jak wynika z treści złożonego wniosku dnia 15 grudnia 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego jak i przedłożonych dokumentów dnia 27 grudnia 2004 r. - Spółka z o.o. ... w ... w dniu 26 czerwca 2001 r. otrzymała od Starosty ... decyzję nr ZP 7644-8/01określającą dopuszczalną emisję zanieczyszczeń do powietrza atmosferycznego na czas określony, tj. do 30 czerwca 2006 r. a skoro emitowane zanieczyszczenia zgodnie z oświadczeniem spółki mieszczą się w granicach określonych decyzją to ponoszone opłaty stanowią koszt uzyskania przychodu.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.